Вопрос: В соответствии с условиями заключенного инвестиционного договора на выполнение функций заказчика по строительству объекта, Заказчику поручено предусмотреть в обязанностях Генподрядчика страхование объекта в обществе "С". В настоящее время Генеральный подрядчик выполнил условия договора и представил на рассмотрение проект акта сдачи-приемки выполненных работ. Сумма страховой премии, уплаченная Генеральным подрядчиком страховщику, НДС не облагается. Прошу Вас дать заключение о правильности оформления первичных документов и возможности приемки к учету произведенных Генеральным подрядчиком затрат по страхованию объекта с учетом НДС 18% (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2008 г.)

В соответствии с условиями заключенного инвестиционного договора на выполнение функций заказчика по строительству объекта, Заказчику поручено предусмотреть в обязанностях Генподрядчика страхование объекта в обществе "С". В настоящее время Генеральный подрядчик выполнил условия договора перед Заказчиком и представил на рассмотрение проект акта сдачи-приемки выполненных работ. Сумма страховой премии, уплаченная Генеральным подрядчиком страховщику, НДС не облагается.

Прошу Вас дать заключение о правильности оформления первичных документов и возможности приемки к учету произведенных Генеральным подрядчиком затрат по страхованию объекта с учетом НДС 18%.

Как следует из запроса и Договора инвестирования Заказчик в договоре подряда предусматривает обязанность Генподрядчика застраховать в страховом обществе "С" риск случайной гибели или случайного повреждения Объекта, а также материалов, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, до сдачи Объекта Генподрядчиком Заказчику.

Статьей 741 ГК РФ предусмотрено, что риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик.

Страхование объекта строительства регламентируется статьей 742 ГК РФ. В соответствии со статьей 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена в договоре включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (статья 709 ГК РФ), то есть включает в себя все расходы, что и формирует стоимость работ, произведенных генеральным подрядчиком.

Как уже упомянуто выше, обязанность застраховать риски возложена на Генподрядчика, соответственно, можно предположить, что цена договора установлена с учетом компенсации расходов Генподрядчика на страхование.

Так как ООО "X" не может предоставить Договор Генерального подряда, в соответствии с которым предоставлен проект акта сдачи-приемки выполненных работ (услуг), при своем ответе мы исходим из того, что цена договора подряда установлена с учетом компенсации расходов Генподрядчика на страхование.

Определение стоимости строительной продукции регулируется Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).

Согласно пункту 3.1 Методики под сметной стоимостью понимается сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

В соответствии с Методикой средства на покрытие затрат организаций по страхованию строительных рисков и добровольного страхования включаются в главу 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства.

Порядок применения и заполнения Акта по форме КС-2 и Справки выполненных работ и затрат по форме КС-3 установлен Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Согласно данному Постановлению, Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы. Выполненные работы и затраты в Справке КС-3 отражаются исходя из данных Акта о приемке выполненных работ КС-2.

Акт КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а). Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

Таким образом, стоимость работ, указываемых в КС-2 и КС-3, производится на основании сметы, определяющей цену работ, следовательно, суммы расходов на страхование включаются в КС-2, КС-3.

Поэтому, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию строительно-монтажных рисков должны включаться в Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 и Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, а не выставляться отдельным актом*(1).

В отношении НДС

Если Генеральный подрядчик является плательщиком НДС, то в соответствии со статьей 168 НК РФ стоимость подрядных работ должна включать в себя и налог на добавленную стоимость вне зависимости от того какой из контрагентов (плательщик НДС или нет) был привлечен Генеральным подрядчиком для выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, если расходы по страхованию строительно-монтажных рисков включаются в цену договора подряда, то, следовательно, включенная сумма таких расходов облагается НДС.

Вывод:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию строительно-монтажных рисков должны включаться в Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 и Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, а не выставляться отдельным актом.

Так как расходы по страхованию строительно-монтажных рисков включаются в цену договора подряда, то, следовательно, включенная сумма таких расходов облагается НДС.

15 июня 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Было указано на несоответствие суммы НДС в акте, исполнителем запроса по этому поводу было уточнено, что это проект, в самом акте сумма НДС будет указана правильная.