Предоставление налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ (В.В. Семенихин, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2008 г.)

Предоставление налоговым агентом имущественного
налогового вычета по НДФЛ

Как известно, налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет Российской Федерации. В Налоговом кодексе РФ для уменьшения размера налоговой базы и, соответственно, для снижения налога предусмотрен имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Для подтверждения права на вычет в части расходов на приобретение квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт передачи квартиры (доли (долей) в ней) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

В письме ФНС России от 14 июня 2006 г. N 04-1-04/317 "О порядке предоставления имущественного налогового вычета" также указано, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления с приложением платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Право на получение налогоплательщиком вычета у налогового агента должно быть подтверждено уведомлением *(1), выданным налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня получения от налогоплательщика всех документов. В уведомлении должна содержаться вся необходимая для предоставления вычета информация. В нем помимо данных работника, которому положен вычет, указываются данные работодателя, предоставляющего этот вычет, а также размер вычета и год, за который он предоставляется. Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у него возникло право на указанный вычет (см. письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35).

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у агента, оказалась меньше суммы вычета, которая указана в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период, полученного в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/103.

Приведем несколько ситуаций, в которых право на получение вычета ограничено. Например, если налогоплательщик работает по совместительству в нескольких организациях, то он имеет право на получение имущественного вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Также организация, созданная путем преобразования из ЗАО, не может предоставлять вычет по НДФЛ по уведомлениям, в которых работодателем указано ЗАО. УФНС России по г. Москве в письме от 19 июля 2007 г. N 28-11/069132 утверждает, что организация, прекратившая деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе,- это два различных налогоплательщика. Значит, реорганизованная компания не вправе предоставлять своим работникам вычет по уведомлениям, в которых работодателем указана реорганизуемая организация.

В случае перемены места работы в текущем налоговом периоде, как отмечает УФНС России по г. Москве в письме от 9 августа 2006 г. N 28-10/71501, физическое лицо не сможет продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем. Данный вывод обоснован тем, что налоговый орган может выдать налогоплательщику уведомление, подтверждающее его право на имущественный вычет, на текущий налоговый период только один раз. Поэтому в уведомлении указывается конкретный работодатель (налоговый агент), который вправе предоставлять вычет. Выданное уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту.

Вместе с тем в Постановлении от 21 июня 2007 г. по делу N А33-17346/06-Ф02-3684/07 ФАС Восточно-Сибирского округа признал правомерным предоставление организацией своему работнику имущественного вычета, отклонив доводы инспекции, что в уведомлении указана другая организация. Суд исходил из того, что в спорный период организация являлась единственным работодателем данного лица. Кроме того, право выбора налогового агента, который будет предоставлять вычет, дано налогоплательщику Налоговым кодексом РФ, а наличие в тексте уведомления указания на место предоставления вычета, по мнению суда, ограничивает это право.

Таким образом, принимая во внимание имеющуюся позицию налоговых органов, противоположную точку зрения организации, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

В.В. Семенихин,

эксперт, консультант

по бухгалтерским и налоговым вопросам

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@.