Отчитываемся за полугодие грамотно (Н.В. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Отчитываемся за полугодие грамотно

Непростым вопросам, связанным с подготовкой бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2008 года, был посвящен один из недавних Всероссийских онлайн-семинаров, которые регулярно проводит компания "Гарант". Перед слушателями выступала Ирина Петровна Лихникевич, генеральный директор, ведущий аудитор ООО АФ "Статус", профессиональный бухгалтер, к.ю.н., доцент.

В первой части семинара Ирина Петровна рассказала о том, как решать проблемы, с которыми бухгалтеры чаще всего сталкиваются при составлении отчетности. Кроме того, лектор прокомментировала изменения, которые были внесены в некоторые положения по бухгалтерскому учету. Пояснила, какие из них надо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за полугодие и как это сделать.

Во второй части семинара Ирина Лихникевич отвечала на вопросы, поступавшие от участников онлайн-семинара. Отметим, что тут было затронуто много актуальных и сложных вопросов. Причем на все из них присутствующие получили обстоятельные ответы. В связи с этим мы решили отойти от традиционной системы освещения семинара и предлагаем вашему вниманию подробный репортаж со второй части мероприятия.

Организация сдает в аренду собственное помещение. При этом арендатор выполняет ремонтные работы для арендодателя. С 2006 года стороны проводят взаимозачет по договорам аренды и ремонтных работ, которые проводились для арендодателя. В 2007 году обмена платежными поручениями по НДС между арендатором и арендодателем не было. Поэтому у последнего не было и вычета по НДС. Можно ли ставить НДС к вычету с 2008 года, при перечислении налога по мере подписания актов о взаимозачете?

Согласно Налоговому кодексу *(1) и в 2007-м, и в 2008 годах при зачете встречных однородных требований НДС должен быть оплачен платежным поручением. Поскольку в 2007 году НДС вы не перечисляли отдельным платежным поручением, то и права на вычет у арендодателя не возникает.

Что касается 2008 года, то для вычета по НДС арендодатель при проведении взаимозачета должен уплатить арендатору соответствующую сумму НДС отдельным платежным поручением. Причем сделать это надо в том налоговом периоде, в котором стороны подписали акт взаимозачета*(2). Только в этом случае у арендодателя возникает право на вычет.

Таким образом, алгоритм действий при взаимозачете следующий. Фирма принимает к учету результат ремонтных работ. Затем перечисляет НДС отдельной платежкой контрагенту, и стороны оформляют акт взаимозачета. После этого НДС можно ставить к вычету.

Малоприятные налоговые последствия будут в том случае, когда фирма сначала приняла к учету ремонтные работы, поставила НДС к вычету и подписала акт взаимозачета, а уже в следующем налоговом периоде перечислила налог платежным поручением. В такой ситуации за предыдущий период придется подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доначислить пени.

Сотрудник оформил льготный отпуск, то есть работодатель компенсирует ему затраты на проезд в пределах территории России к месту проведения отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси). В подтверждение своих расходов работник представил в бухгалтерию вместо билета справку-расчет стоимости железнодорожного тарифа. Можно ли на основании справки учесть такую компенсацию в составе расходов с уменьшением облагаемой прибыли?

Конечно, нет. Признать расходы для целей налогообложения прибыли можно лишь на основании документов, которые подтверждают понесенные расходы*(3). По статье 325 Трудового кодекса окончательный расчет суммы компенсации затрат проводится по возвращении работника из отпуска на основании представленных билетов или других документов. В Кодексе речь идет о документах, которые подтверждают, что работник оплатил соответствующие расходы. Вместе с тем справка-расчет стоимости железнодорожного тарифа не подтверждает, что сотрудник понес какие-либо расходы. Кроме того, если фирма в данном случае выплатит компенсацию работнику, то эту операцию следует рассматривать как безвозмездную передачу денег.

ЗАО планирует уменьшить размер уставного капитала для того, чтобы потом выплатить дивиденды акционерам. Правомерно ли это?

Дивиденды - это часть прибыли акционерного общества, которую акционеры ежегодно распределяют между собой. Ограничение по выплате дивидендов акционерным обществом есть в Гражданском кодексе *(4). Так, недопустима выплата дивидендов, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

При этом выплата дивидендов и изменение размера уставного капитала акционерного общества не связаны между собой. Дело в том, что дивиденды выплачивают из чистой прибыли. Уставный же капитал общества, в свою очередь, может быть уменьшен снижением номинальной стоимости акций или сокращением их общего количества, в том числе через выкуп части акций самой организацией*(5).

Наша организация в 2007 году применяла УСН с объектом "доходы минус расходы". Бухгалтерский учет мы вели в полном объеме. В конце этого года мы заключили договоры на выполнение работ, которые облагают НДС. По соглашению с заказчиком наша фирма выставила ему счет-фактуру. Компания закончила работы в декабре 2007-го, акты выполненных работ датированы декабрем 2007 года. Оплата поступила только в 2008 году. Причем с этой даты фирма перешла на общий режим налогообложения. Как правильно списать материалы по этим работам и отразить "входной" НДС по ним?

Расходы по всем актам выполненных работ, которые были подписаны в 2007 году, вы признаете в режиме упрощенной системы. У вас объект "доходы минус расходы". В связи с чем фирма может учесть в составе расходов как затраты на приобретение материалов (конечно, при условии, что они оплачены), так и НДС по счетам-фактурам поставщика*(6). Права принять входной налог к вычету у вас нет. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса продавец, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога обязан перечислить этот налог в бюджет. Кроме того, фирма на УСН должна представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Ее оформляют по итогам того налогового периода, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога*(7).

Компании принадлежит земельный участок возле административного здания. На нем организована стоянка для автомобилей сотрудников фирмы. Как этот объект принимать к учету и начислять амортизацию по нему в бухучете?

Фирма несет расходы, связанные с организацией стоянки. В бухгалтерском учете их признают капитальными. В данном случае речь идет о создании внеоборотного актива. Такие затраты собирают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"*(8). Когда работы по организации стоянки будут завершены и сформирована ее первоначальная стоимость, переведите объект со счета 08 на счет 01 "Основные средства".

Идем далее. Стоянка предназначена для сотрудников и клиентов компании. Для списания затрат по организации стоянки надо обосновать их необходимость. В части использования стоянки сотрудниками фирмы можно предположить следующее. Некоторые сотрудники проживают в местности, откуда неудобно добираться до работы общественным транспортом. Поэтому они пользуются личными автомобилями. Тогда расходы на стоянку можно будет амортизировать и отражать по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Можно ли принять к вычету НДС со стоимости услуг сторонней организации, которая асфальтировала стоянку?

Если стоимость услуг по асфальтированию стоянки вы учитываете в составе расходов, то НДС можно принять к вычету. Когда затраты на стоянку не учитывают в составе расходов, связанных с деятельностью организации, то НДС к вычету принять нельзя, поскольку в деятельности, облагаемой НДС, данный объект не используется*(9).

По условиям трудового договора предприятие арендует квартиру для директора. Каким образом учитывать эти затраты в налоговом учете: в составе расходов на оплату труда или как прочие? Надо ли фирме удерживать НДФЛ с суммы арендной платы, или его платит само физическое лицо после представления налоговой декларации?

В трудовом договоре предусмотрены права и обязанности сотрудника и работодателя. В частности, там сказано, какую работу выполняет сотрудник и какую зарплату он за это получает.

Трудовой кодекс Российской Федерации

Статья 56

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции "..." своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

Для фирмы арендная плата за квартиру будет считаться расходом на оплату труда, если в трудовом договоре содержится примерно следующая формулировка: "Часть заработной платы работника направляется на погашение арендной платы за арендованную квартиру и поступает арендодателю. Остальную часть зарплаты работодатель перечисляет на личный счет работника". Это означает, что все расходы по арендной плате несет сотрудник. Работодатель, в свою очередь, с подобных расходов удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Организация по итогам работы за 2006 год понесла убытки, а за 2007 год "вышла" на прибыль. Имеет ли право учредитель получить дивиденды за 2007 год, если при этом не будут покрыты убытки 2006 года?

Учредитель организации имеет право выплатить дивиденды, даже если убытки не будут покрыты. Однако тут вопрос в том, не будет ли компания впоследствии признана банкротом? Тем более что Законом об обществах с ограниченной ответственностью установлены ограничения на выплату дивидендов*(10).

Итак, если у организации в прошлом были убытки, то итоговый показатель по разделу III бухгалтерского баланса может получиться немногим больше ноля. А в некоторых ситуациях может быть и ноль. Например, если уставный капитал равен убыткам. Когда размер уставного капитала будет меньше, чем убытки, то может идти речь о признании предприятия банкротом. Поэтому я не советую начислять дивиденды, пока убытки фирмы не будут покрыты.

Наше предприятие по всем критериям относится к малым. Численность - 6 человек, выручка за квартал составляет 1,5 миллиона рублей. В учетной политике закреплено, что ПБУ 18/02 не применяется. Надо ли нам официально получать статус малого предприятия, чтобы не использовать это ПБУ в работе? Или для нашей налоговой инспекции достаточно того, что у нас маленькие численность и выручка?

С точки зрения налоговых последствий у вас не возникает никаких рисков, если вы не применяете ПБУ 18/02. В настоящее время пока нет требования регистрировать предприятие в качестве малого и подтверждать его статус для получения каких-либо льгот.

Напомню, что с 1 января 2008 года вступил в действие Закон о поддержке малого предпринимательства в России*(11). В этом законе есть ограничение по численности сотрудников малого предприятия. Кроме того, там установлены ограничения по объему выручки или балансовой стоимости активов компании. Однако значения для этих лимитов пока не установлены. Правительство РФ должно к 2010 году утвердить предельные значения для них. Поэтому пока эти ограничения для малых предприятий не действуют.

Мы получаем на произведенную продукцию сертификаты - гигиенические и пожарные. Сертификаты выдают на определенный срок - от 1 до 5 лет. С учетом требований ПБУ 14/2007 можно ли данные сертификаты рассматривать как нематериальные активы?

ПБУ 14/2007 касается результатов интеллектуальной деятельности. Кроме того, согласно ПБУ к нематериальным активам относятся деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса, торговая марка, ноу-хау. Сертификаты, безусловно, ни к одной из этих категорий причислить нельзя. Поэтому под понятие "нематериальный актив" они не подпадают.

Приобретая сертификат, фирма получает разрешение. Это расходы, которые компания будет списывать в течение срока его действия. Так, при сроке 5 лет сертификат учитывают в составе внеоборотных активов - в разделе I баланса. Если сертификат выдан на год, то затраты на его приобретение учитывают как оборотные активы - раздел II бухгалтерского баланса. При этом в учете данные расходы в обоих случаях учтены как расходы будущих периодов, то есть на одноименном счете 97.

С 2003 года у фирмы числятся организационные расходы, которые были внесены в качестве вклада в уставный капитал. Они учтены в составе нематериальных активов. Амортизация на эти затраты не начислялась. Каким образом их списать?

Согласно ПБУ 14/2007 *(12) с 2008 года организационные расходы не учитываются в составе нематериальных активов. Компании же, у которых по состоянию на 31 декабря 2007 года числятся в учете такие расходы, должны списать их на счет по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)*(13). То есть в дебет счета 84 с кредита счета 04 "Нематериальные активы".

Результаты такого списания представители Минфина России предлагают учитывать в соответствии с ПБУ 1/99 в том же порядке, что и записи по переоценке основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете на 1 января 2008 года будут уменьшены значения сальдо по счетам 04 и 84 на сумму остаточной стоимости организационных расходов. Поскольку в вашем случае амортизация по ним не начислялась, то сальдо счетов вы уменьшаете на первоначальную стоимость организационных расходов.

В связи с этим у вашей фирмы возникнет разница в данных, приводимых в бухгалтерских балансах (форма N 1) на конец 2007 года и на начало 2008 года.

Организация намерена создать компьютерную программу для собственного потребления. Для этой цели будут привлечены сторонние фирмы. Будет ли данная программа считаться нематериальным активом в соответствии с ПБУ 14/2007? У кого возникает исключительное право на нее?

Компьютерная программа - это результат научно-исследовательских работ. Следовательно, это нематериальный актив, в стоимости которого учитывают в том числе и расходы на привлечение сторонних организаций для его создания*(14). Все затраты, связанные с созданием программы, будут собраны на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

С точки зрения Гражданского кодекса компьютерная программа - результат интеллектуальной деятельности*(15). Исключительное право на такую программу принадлежит ее создателю. Он является правообладателем и может распоряжаться программой.

Н.В. Горшенина,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 4 ст. 168 НК РФ

*(2) письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139

*(3) ст. 252 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 102 ГК РФ

*(5) п. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

*(6) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(7) письмо Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512

*(8) план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(9) п. 2 ст. 171 НК РФ

*(10) ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

*(11) Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ

*(12) абз. 3 п. 4 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

*(13) п. 3 приказа Минфина России от 27.12.2007 N 153н

*(14) п. 9 ПБУ 14/2007

*(15) ст. 1225 ГК РФ