Вопрос: Компания является плательщиком ЕНВД и УСН. Как правильно заполнить форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в части строк, касающихся налога на прибыль? ("Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Компания является плательщиком ЕНВД и УСН. Как правильно заполнить форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в части строк, касающихся налога на прибыль?

Компании, которая совмещает УСН и ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Ведь выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя. Аналогичный вывод делает Минфин России в своих письмах*(1). Налоговые инспекции также поддерживают эту позицию*(2). Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Минфином России*(3). Компания, в свою очередь, обязана на основе этого образца разработать и утвердить как часть своей учетной политики собственную форму отчета. Этот бланк должен учитывать особенности деятельности компании и обеспечивать соблюдение требований к бухгалтерской отчетности*(4).

ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Компания имеет право представлять отчетность и по формам, рекомендованным Минфином России*(5) в качестве образцов, если показатели, приведенные в них, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в правилах бухучета. В таком случае необходимо указать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые чиновниками главного финансового ведомства*(6). При этом, если у компании нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, эти показатели (строки, графы) в формы компании не включаются. В нашем случае компания не является плательщиком налога на прибыль*(7), поэтому она не должна заполнять строки 141, 142, 150 отчета. Вместе с тем существует так называемая прибыль до налогообложения - это разница между доходами и расходами компании. Данную разницу фирме необходимо отразить по строке 140 Формы N 2.

Кроме того, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций компании и оценки статей бухгалтерского баланса *(8). А в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражают как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)*(9).

Поэтому для грамотного заполнения строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках надо сделать следующее. Показатель строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Формы N 2 необходимо уменьшить на суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, а также единого налога, уплачиваемого в связи с исчислением ЕНВД.

Минфин России при ответе на аналогичный вопрос разъяснил*(10), что в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" не предусмотрены строки для отражения данных сумм, поэтому для них организация должна самостоятельно добавить такие строки под строкой 150 "Текущий налог на прибыль". Таким образом, хотя указанное письмо посвящено ответу на вопрос, связанный с игорным бизнесом, его содержание для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе применимо и для спецрежимов. Например, в данном случае в Форму N 2 нужно внести строки 160 "Единый налог на вмененный доход", 170 "Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН".

Е. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июля 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203

*(2) письма УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959

*(3) приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н

*(4) ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

*(5) приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н

*(6) ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

*(7) п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

*(8) п. 79 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(9) п. 83 положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(10) письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215