Вопрос: Основное средство приобретено в период осуществления деятельности на ЕНВД. Первоначальная стоимость сформирована с учетом НДС. При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения в целях бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства не меняется. Следует ли выделять из остаточной стоимости основных средств сумму НДС и списывать ее не через амортизацию, а через прочие расходы? ("Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Основное средство приобретено в период осуществления деятельности на ЕНВД. Первоначальная стоимость сформирована с учетом НДС. При переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения в целях бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства не меняется. Следует ли выделять из остаточной стоимости основных средств сумму НДС и списывать ее не через амортизацию, а через прочие расходы?

Фирмы - плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ*(1). По объектам, которые будут использоваться в деятельности на ЕНВД, сумма не подлежащего вычету НДС, предъявленного поставщиком, в бухгалтерском учете включается в первоначальную стоимость ОС как невозмещаемый налог*(2). При этом в бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС, приобретенного и введенного в эксплуатацию в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим изменению не подлежит*(3).

Аналогичное правило для плательщиков ЕНВД действует и в налоговом учете*(4).

На наш взгляд, после перехода на общий режим налогообложения выделять сумму НДС из стоимости ОС не нужно. По этой причине указанная сумма не принимается к вычету и не учитывается отдельно в составе расходов. При этом после того, как организация перейдет с ЕНВД на общий режим налогообложения, в налоговом учете по основному средству она начнет начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Соответственно, сумма "входного" НДС, которая была включена в первоначальную стоимость ОС, будет списываться через амортизационные отчисления.

Я. Степовая,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июля 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 4 ст. 346.26 НК РФ

*(2) п. 8 ПБУ 6/01

*(3) п. 14 ПБУ 6/01; письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-04-11/19

*(4) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ