Вопрос: Нашей организацией была приобретена доля в уставном капитале ООО у физического лица, не являющегося работником организации. Денежные средства в оплату доли перечислены на счет физического лица, НДФЛ не удержан. Является ли в данном случае наша организация налоговым агентом? Если да, то как избежать штрафных санкций за неисполнение обязанностей налогового агента в данном случае? ("Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Нашей организацией была приобретена доля в уставном капитале ООО у физического лица, не являющегося работником организации. Денежные средства в оплату доли перечислены на счет физического лица, НДФЛ не удержан. Является ли в данном случае наша организация налоговым агентом? Если да, то как избежать штрафных санкций за неисполнение обязанностей налогового агента в данном случае?

Продажа физлицом (налоговым резидентом) доли в уставном капитале фирмы приводит к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов*(1). При этом гражданин получает доход не от продажи имущества, а от реализации имущественного права на участие в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, который определен учредительными документами.

Дело в том, что доля в УК юридического лица согласно налоговому законодательству не относится к имуществу, а является имущественным правом*(2). Следовательно, положения статьи 228 Налогового кодекса в части продажи имущества не распространяются на лиц, получивших доход от продажи доли в уставном капитале. Поэтому организации, являющиеся источниками выплаты, в этом случае признаются налоговыми агентами. Они обязаны в общепринятом порядке исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физлиц. Такова официальная позиция чиновников*(3), которая подтверждается арбитражной практикой.

При этом физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов*(4). Гражданин может так поступить при подаче декларации в свою налоговую инспекцию. Возможность учесть эти расходы при определении налоговой базы для налогового агента, по мнению Минфина России, не предусмотрена*(5).

Что касается второй части вашего вопроса, то ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в данном случае вам, к сожалению, избежать не удастся. В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса такое нарушение влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

И. Костюкова,

эксперт журнала

Экспертиза:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

Е.П. Титова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Обязанность организации рассчитать, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную с дохода от продажи гражданином доли в уставном капитале, установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

Возможное в данном случае право уменьшить налоговую базу на расходы по приобретению доли предоставлено непосредственно налогоплательщику (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следовательно, организация при выплате дохода должна удержать и уплатить НДФЛ со всей суммы, получаемой физическим лицом.

В силу статьи 123 Налогового кодекса за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммы налога, подлежащей удержанию с налогоплательщика, с налогового агента взыскивается штраф. Вместе с тем указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту, только если он имел возможность удержать соответствующую сумму у гражданина из выплачиваемых ему денежных средств (п. 44 Пост. Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Таким образом, за неисполнение обязанностей налогового агента при приобретении у физического лица доли в уставном капитале у организации нет возможности избежать штрафных санкций.

1 июля 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 208, 209, 224 НК РФ

*(2) ст. 38 НК РФ

*(3) письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-04-06-01/376, УФНС России по г. Москве от 01.11.2007 N 28-11/104845

*(4) абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-04/156