Вопрос: Организация проводит расчеты путем зачета встречных требований. Каковы будут условия принятия к вычету НДС? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.)

Организация проводит расчеты путем зачета встречных требований. Каковы будут условия принятия к вычету НДС?

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Однако порядок предъявления к вычету покупателем НДС в случае приобретения товаров на условиях их оплаты путем зачета встречных требований данная норма не регламентирует.

В п. 2 ст. 172 НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 декабря 2007 г., которые регламентируют порядок предъявления к вычету НДС в случаях осуществления расчетов на условиях, специально предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ: "При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса".

Таким образом, исходя из буквального содержания новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ, она не касается случаев осуществления расчетов за поставленные товары путем зачета встречных требований и не ограничивает принятие к вычету НДС при такой форме расчетов условием фактической оплаты товаров, тем более что арбитражные суды усматривают очевидную разницу между оплатой товаров путем зачета встречных требований и собственным имуществом (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.06 г. N А79-10100/2005, ФАС Уральского округа от 30.11.06 г. N Ф09-10667/06-С2, ФАС Поволжского округа от 17.04.07 г. N А55-7753/06).

Каких-либо разъяснений о порядке предъявления к вычету сумм НДС, предъявленных в стоимости товаров, при оплате их путем зачета встречных требований Минфином России и налоговыми органами не издавалось. На основании изложенного, по нашему мнению, при осуществлении расчетов за поставленные товары путем зачета встречных требований в общеустановленном порядке достаточно его предъявления покупателем независимо от фактической уплаты суммы НДС покупателем поставщику отдельным платежным поручением.

Вместе с тем, учитывая, что п. 2 ст. 172 НК РФ имеет ссылку на п. 4 ст. 168 НК РФ в целом, мы не исключаем возможность того, что налоговые органы при проведении контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков будут придавать рассматриваемой норме п. 2 ст. 172 НК РФ расширительное толкование, согласно которому суммы НДС, предъявленные в стоимости товаров (работ, услуг), расчеты за которые производятся путем зачета встречных требований с организацией-поставщиком, могут быть приняты покупателем к вычету только после фактической уплаты НДС поставщику отдельным платежным поручением.

Если общество считает целесообразным устранить данный налоговый риск, в случаях осуществления расчетов за поставленные товары путем зачета встречных требований рекомендуем своевременно (т.е. в том же месяце, в котором получены соответствующие товары) перечислять сумму НДС, предъявленную в их стоимости, поставщику отдельным платежным поручением.

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

4 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.