Вопрос: Вправе ли адвокатское бюро распределять расходы на содержание самого бюро пропорционально получаемым адвокатами доходов? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.)

Вправе ли адвокатское бюро распределять расходы на содержание самого бюро пропорционально получаемым адвокатами доходов?

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ адвокаты являются плательщиками ЕСН. Объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании п. 13 ст. 22 и п. 2 ст. 23 Федерального закона от 31.05.02 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 3.12.07 г.) адвокатское образование (кроме адвокатского кабинета) является налоговым агентом адвокатов, являющихся его членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, на адвокатское бюро возложена обязанность в соответствии с положениями главы 24 НК РФ правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых адвокатам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

На основании положений п. 4 ст. 243 НК РФ в целях исполнения обязанности налогового агента адвокатское бюро обязано вести учет сумм дохода, полученного конкретным адвокатом, и расходов, понесенных им в связи с осуществлением адвокатской деятельности. При определении сумм доходов и расходов адвоката следует учитывать положения пп. 4, 6 и 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение об оказании юридической помощи представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

В свою очередь, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

содержание соответствующего адвокатского образования;

страхование профессиональной ответственности;

иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как арендная плата за помещение, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения доходов адвокатов, определяется в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а именно ст. 254, 255, 256, 260 и 264 НК РФ.

Учитывая изложенное, распределение расходов на содержание адвокатского бюро пропорционально получаемым адвокатами доходам от профессиональной деятельности допустимо.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

4 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.