Вопрос: Учебное заведение в Москве приняло студента на период прохождения практики в Петропавловске-Камчатском в штат организации по срочному трудовому договору. Облагаются ли ЕСН расходы, связанные с перелетом, проживанием в гостинице в Петропавловске-Камчатском, а также выплаты в размере 700 руб. за каждый день прохождения практики? ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.)

Учебное заведение в Москве приняло студента на период прохождения практики в Петропавловске-Камчатском в штат организации по срочному трудовому договору. Облагаются ли ЕСН расходы, связанные с перелетом, проживанием в гостинице в Петропавловске-Камчатском, а также выплаты в размере 700 руб. за каждый день прохождения практики?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определена как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты,

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно положениям ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии со ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений осуществляется в числе прочих нормативных правовых актов федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.

Следовательно, расходы организации, связанные с авиаперелетом работника из Москвы в Петропавловск-Камчатский и обратно и его проживанием в Петропавловске-Камчатском, не облагаются ЕСН в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геологоразведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях установлены Положением о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным постановлением Минтруда России от 15.07.94 г. N 56. При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы, установленные положением N 56, и в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Учитывая изложенное, сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных положением N 56, не облагается ЕСН согласно п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно.

Размер полевого довольствия, превышающий утвержденные нормы, подлежит обложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым указанные в п. 1 данной статьи НК РФ выплаты не признаются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Из изложенного следует, что надбавки к заработной плате работников не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер их оплаты труда. Соответственно п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяется и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Следовательно, надбавка в размере 700 руб., выплаченная организацией в пользу работника за каждый день нахождения в Петропавловске-Камчатском, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

4 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2008 г.