Вопрос: ООО "Издательский дом" заключает с авторами договоры об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договоры авторского заказа. Как правильно рассчитать ЕСН по указанным договорам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2008 г.)

ООО "Издательский дом" заключает с авторами договоры об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договоры авторского заказа. Как правильно рассчитать ЕСН по указанным договорам?

Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Главой 24 НК РФ установлено, что под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо. К указанным договорам в том числе относятся договоры, рассматриваемые в ст. 1285-1288 ГК РФ.

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках данных договоров, являются объектом обложения ЕСН.

Вместе с тем согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 части первой ст. 221 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) помимо выплат, указанных в пп. 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Учитывая изложенное, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ, а с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

П. Лещинер,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

4 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2008 г.