Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование премии к праздникам, юбилеям и компенсация сотрудникам на питание? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Облагаются ли единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование премии к праздникам, юбилеям и компенсация сотрудникам на питание?

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Данный пункт не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу - единому социальному или налогу на прибыль - уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Вопрос об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 НК РФ.

К расходам на оплату труда, в соответствии со статьей 255 НК РФ, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В пункте 25 статьи 255 НК РФ определено, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (подпункты 2 и 3 статьи 255 НК РФ).

При этом согласно статье 144 "Стимулирующие доплаты" ТК РФ, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

Доплата на питание может являться разновидностью стимулирующих доплат, поскольку они стимулируют выбор работы на том предприятии, где такие доплаты установлены.

Премирование сотрудников к юбилейным датам и к праздничным датам также может быть приравнено к выплатам стимулирующего характера (например, за добросовестный, долголетний труд на предприятии, к юбилейным датам и профессиональным праздникам).

Однако, организация вправе учесть выплаты стимулирующего и (или) компенсационного характера в составе расходов в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 06 марта 2007 г. N 03-03-06/1/151.

Одновременно из формулировки пункте 21 статьи 270 НК РФ следует, что выплаты, не предусмотренные положением о премировании, коллективным или трудовым договором, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Обращаем ваше внимание, когда выплата премии не приравнена к выплатам стимулирующего характера, существует вероятность того, что налоговые органы, не признают такую выплату при расчетах по налогу на прибыль, хотя она была предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Таким образом, если доплаты на питание и премии к праздникам и юбилейным датам, приравненные к стимулирующим, признаются частью оплаты труда с отражением этого факта в трудовых договорах, то на них начисляется ЕСН. По мнению УМНС по г. Москве, изложенному в письме от 23 января 2003 г. N 28-11/4881, если вознаграждения (за добросовестный, долголетний труд на предприятии, к юбилейным датам и профессиональным праздникам), утвержденные локальным актом предприятия, внесены в трудовые договоры, заключенные организацией со своими работниками, то такие денежные вознаграждения подлежат обложению ЕСН.

Кроме этого, на них необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы в ФСС от НС и ПЗ. Основанием первого утверждения является ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", где говорится, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. При начислении страховых выплат в Фонд социального страхования, нужно руководствоваться статьей 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и постановлением Правительства РФ от 07 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской РФ".

Этот перечень не содержит доплат и вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам, поэтому доплаты на питание, как и премии к юбилейным датам и праздникам являются базой для начисления страховых взносов.

Если указанные выплаты не прописаны в трудовом договоре или если организация принимает решение выплачивать их за счет собственной прибыли, то они не облагаются ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Как уже упоминалось выше, база и порядок начисления страховых взносов в ПФР зависит от того, облагаются ли данные выплаты ЕСН. Следовательно, на доплаты за счет прибыли также не начисляются взносы в ПФР.

А вот взносы в ФСС от НС и ПЗ на данные суммы придется начислить, так как в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы указанные доплаты и премии отсутствуют.

В. Сергеева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

1 июля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.