Вопрос: Организация приобрела компакт-диски, вкладыши, футляры, учитывает их изначально на счете 41. Организация воспользовалась услугами сторонних организаций (ПБОЮЛ) для их сборки. Указанные расходы по сборке учтены на счете 44 и списаны в уменьшение дохода (дебет счета 90). Стоимость ранее учтенную на счете 41, при передаче их для сборки организация списала с кредита счета 41 в дебет счета 45. Затем, по мере сборки комплектов их стоимость была оприходована на счет 41 проводкой: дебет счета 41 кредит счета 45. По мере реализации дисков их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90. Правильно ли организация отражает указанные операции? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Организация приобрела у поставщиков компакт-диски с записанной информацией в количестве 100 шт. на сумму 120 руб. (без НДС), вкладыши (полиграфию) в количестве 100 шт. на сумму 2000 руб. (без НДС), футляры в количестве 100 шт. на сумму 1500 руб. и учитывает их изначально на счете 41 "Товары" каждое наименование отдельно. Указанные товары могут быть проданы как отдельно, так и в комплекте. В дальнейшем оказалось, что покупатели приобрели 100 дисков в упакованном виде (то есть диск с полиграфией, упакованный в футляр). В таком случае организация воспользовалась услугами сторонних организаций (ПБОЮЛ) для их сборки. Указанные расходы по сборке составили 15 000 руб. (без НДС) и учтены на счете 44 "Расходы на продажу" и списаны в уменьшение дохода (дебет счета 90 "Продажи") по мере их возникновения.

Стоимость же самих дисков, полиграфии, футляров, ранее учтенную на счете 41 "Товары", при передаче их для сборки организация списала с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Затем, по мере сборки комплектов их стоимость опять была оприходована на счет 41 проводкой: дебет счета 41 кредит счета 45. По мере реализации дисков их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Правильно ли организация отражает указанные операции?

Бухгалтерский учет

Изначально, на момент приобретения, определить в каком виде будут продаваться товары (отдельно диски, отдельно полиграфия, отдельно футляры или в комплекте) не представляется возможным. Соответственно стоимость товаров формируется на счете 41 "Товары" как стоимость приобретения отдельно дисков, отдельно полиграфии, отдельно футляров. А так как себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. N 44н, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (случай возможной сборки и упаковки товаров в комплект законодательством РФ не предусмотрен), то расходы по сборке комплектов, на наш взгляд, правомерно учитывать на счете 44.

Необходимо отметить, что согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, счет 45 "Товары отгруженные" не предназначен для учета на нем товаров, переданных для сборки, упаковки, переработки. На наш взгляд, целесообразнее для этих целей использовать субсчет счета 41 "Товары".

Однако на законодательном уровне данный вопрос (по порядку учета товаров, переданных для предпродажной подготовки сторонним организациям) не урегулирован, поэтому Общество вправе самостоятельно выбрать счет, который будет использоваться для этих целей и утвердить выбранный способ отражения товаров, переданных для предпродажной подготовки, в приказе об учетной политике.

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль организация имеет право самостоятельно выбрать и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товаров. В соответствии со статьей 320 НК РФ к прямым расходам при осуществлении торговых операций относится стоимость приобретения товаров и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя. В данном случае расходы по сборке комплектов, на наш взгляд, не относятся к расходам, которые можно квалифицировать как расходы, формирующие стоимость приобретения товаров. Кроме того, организация может в приказе об учетной политике закрепить перечень прямых расходов, не включив в него расходы по сборке ранее приобретенных товаров. Соответственно расходы по сборке дисков, полиграфии, футляров будут являться косвенными расходами, и по мере их возникновения списываться в уменьшение выручки на основании статьи 320 НК РФ.

Список проводок

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
приобретены диски	41.1. (субсчет диски)	60	120	Накладная от поставщика
приобретена полиграфия	41.1. (субсчет полиграфия)	60	2000	Накладная от поставщика
приобретены футляры	41.1. (субсчет футляры)	60	1500	Накладная от поставщика
Диски переданы для сборки	41.5 (товары в сборке)	41.1. (субсчет диски)	120	Накладная на передачу товара сторонней организации для сборки
полиграфия передана для сбор- ки	41.5 (товары в сборке)	41.1. (субсчет полиграфия)	2000	Накладная на передачу товара сторонней организации для сборки
Футляры переданы для сборки	41.5 (товары в сборке)	41.1. (субсчет футляры)	1500	Накладная на передачу товара сторонней организации для сборки
получены комплекты дисков (в количестве 100 шт.)	41.1. (субсчет комплект дисков)	41.5 (товары в сборке)	3620	Накладная от сторонних орга- низаций на возврат собранных комплектов
приняты работы сторонних ор- ганизаций по сборке комплек- тов	44	76	15 000	Акт о выполнении работ
списана стоимость выполненных сторонними организациями ра- бот по сборке комплектов (в конце месяца подписания акта выполненных работ)	90.2	44	15 000
списана стоимость реализован- ных комплектов (по мере реа- лизации комплектов)	90.2	41.1	3620	Накладная на отгрузку товаров (отчет продавца, инвентариза- ционная ведомость)

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 июля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2008 г.