Вопрос: Российская организация предполагает приобрести у международной организации, имеющей на территории Российской Федерации постоянное представительство, консультационные услуги. Каков порядок обложения НДС таких услуг? ("Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.)

Российская организация предполагает приобрести у международной организации, имеющей на территории Российской Федерации постоянное представительство, консультационные услуги. Каков порядок обложения НДС таких услуг?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании норм ст. 11, 143 и 144 НК РФ плательщиками НДС на территории Российской Федерации признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательствам иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации), состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, согласно подпункту 4 п. 1 которой местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя вышеуказанных услуг на основе государственной регистрации организации.

В случае оказания консультационных услуг российской организации представительством международной организации, созданным на территории Российской Федерации и состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, данные услуги облагаются НДС. Плательщиком НДС в российский бюджет является представительство международной организации.

В случае оказания консультационных услуг российской организации международной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, если такие услуги оказываются без участия постоянного представительства в Российской Федерации, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации и эти услуги также облагаются НДС на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2008 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.