Вопрос: В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2007 г., отражены ежемесячные авансовые платежи по налогу на IV квартал 2007 г. Организация А уплатила 29.10.2007 г. авансовые платежи за октябрь 2007 г., а 31 октября этого же года она реорганизуется в форме слияния. В результате этого возникает организация Б, которая ставится на учет в налоговом органе Б. До снятия с учета организации А ее авансовые платежи не уточнялись. В этой связи налоговый орган А передал в налоговый орган Б сведения о недоимке организации А в размере авансовых платежей налога за ноябрь и декабрь 2007 г. Правомерны ли действия налогового органа А? ("Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.)

В налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2007 года, представленной организацией А в налоговый орган А, отражены ежемесячные авансовые платежи по налогу на IV квартал 2007 года. Организация А уплатила 29 октября 2007 года авансовые платежи за октябрь 2007 года, а 31 октября этого же года она реорганизуется в форме слияния. В результате такого слияния возникает организация Б, которая ставится на учет в налоговом органе Б. До снятия с учета организации А ее авансовые платежи не уточнялись. В этой связи налоговый орган А передал в налоговый орган Б сведения о недоимке организации А в размере авансовых платежей налога за ноябрь и декабрь 2007 года. Правомерны ли вышеуказанные действия налогового органа А?

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ установлено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Это означает, что в рассматриваемом случае при слиянии организации А ее обязанность уплачивать налоги переходит к организации Б.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что авансовые платежи по налогу на прибыль организации А за ноябрь и декабрь 2007 года не признаются недоимкой реорганизованной в форме слияния организации А, поскольку не подлежат уплате этой организацией.

Следовательно, передача налоговым органом А в налоговый орган Б сведений о недоимке организации А в размере авансовых платежей по налогу за ноябрь и декабрь 2007 года неправомерна.

В то же время согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, основанием для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль служит налоговая декларация по налогу на прибыль.

Право уточнения налоговой декларации установлено ст. 81 НК РФ.

В рассматриваемом случае до снятия с учета организации А ее авансовые платежи за ноябрь и декабрь 2007 года, отраженные в налоговой декларации за девять месяцев 2007 года, не уточнялись.

Согласно п. 8 раздела XI "Порядок закрытия карточек "РСБ" местного уровня" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 16.03.2007 N ШС-3-10/138@, при передаче акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и сальдо расчетов из одного налогового органа в другой пени на сумму недоимки по налогу (сбору, взносу) за те дни, в течение которых документы находились в пути, должен начислять налоговый орган по новому месту учета.

На основании этого в рассматриваемом случае после слияния организации А сведения о ее недоимке передаются налоговым органом А в налоговый орган Б.

В связи с вышеизложенным передачу налоговым органом А в налоговый орган Б сведений о недоимке организации А в размере авансовых платежей по налогу на прибыль за ноябрь и декабрь 2007 года следует признать правомерной.

А.А. Нестеров

1 августа 2008 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.