Вопрос: До налоговых органов доведены письменные разъяснения Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74 и от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. Каким из вышеуказанных разъяснений обязаны руководствоваться налоговые органы? ("Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.)

До налоговых органов доведены письменные разъяснения Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74 и от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. Каким из вышеуказанных разъяснений обязаны руководствоваться налоговые органы?

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом согласно письму Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 вышеуказанная норма НК РФ не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что данные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России.

Разъяснения Минфина России по одному и тому же вопросу (о начислении пени) от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74 (далее - разъяснение от 20.04.2007) и от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (далее - разъяснение от 18.10.2007) адресованы ФНС России и доведены налоговым ведомством до территориальных налоговых органов соответственно письмами от 22.05.2007 N ММ-6-19/410@ и от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что налоговые органы обязаны руководствоваться обоими письменными разъяснениями Минфина России.

В соответствии с разъяснением от 20.04.2007 уплаченные (взысканные) пени, начисленные в установленном НК РФ порядке на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, исчисленных согласно установленному законодательству о налогах и сборах порядку, в том числе при корректировке налогооблагаемой базы в сторону уменьшения, не являются излишне уплаченными (взысканными).

Иными словами, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (сумма исчисленного налога) оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату вышеуказанных авансовых платежей, не подлежат соразмерному уменьшению.

В то же время согласно п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату вышеуказанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (сумма исчисленного налога) оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного (налогового) периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Согласно разъяснению от 18.10.2007 налоговым органам рекомендуется учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума ВАС РФ.

Это означает, что разъяснение от 18.10.2007 противоречит разъяснению от 20.04.2007.

Так как разъяснение от 18.10.2007 является последним разъяснением Минфина России по вышеуказанному вопросу, налоговые органы после его получения обязаны руководствоваться именно этим разъяснением, а не разъяснением от 20.04.2007.

Одновременно отметим, что это заключение не связано с тем, что в разъяснении от 18.10.2007 учтено разъяснение Пленума ВАС РФ, поскольку НК РФ не установлена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями судов по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

А.А. Нестеров

1 августа 2008 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2008 г.