Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 8, август 2008 г.)

Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН

Обычно в рубрике "Отрасль" обсуждается налоговый учет на предприятиях разного профиля. На этот раз отступим от заведенного правила и поговорим об одной обязанности посредников, от которой не освобождает даже применение "упрощенки"

Почти в каждом номере нашего журнала встречается упоминание, что организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и поэтому не должны выставлять счета-фактуры, тем более с выделенной суммой налога. Это общее положение, однако "упрощенцы", занимающиеся посредничеством, иногда вынуждены иметь дело со счетами-фактурами.

Напомним. При договоре комиссии посредник (комиссионер) совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При заключении агентского договора посредник (агент) в зависимости от условий договора может совершать юридические или иные действия как от своего имени, так и от имени принципала, но в любом случае за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). И в договоре комиссии, и в агентском договоре должно быть предусмотрено вознаграждение посредника. Таким образом, посредник может участвовать в сделке от своего имени, в связи с чем будет обязан обеспечить все необходимые для ее оформления документы. И если он работает на упрощенном режиме, а сторона, чьи интересы он представляет, - на общем, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, ему придется столкнуться со счетами-фактурами с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя. Конечно, никаких обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет, если комитент или принципал по каким-либо причинам не является плательщиком НДС.

Порядок выставления счетов-фактур в Налоговом кодексе не рассмотрен, поэтому советуем руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), а также письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее - письмо). Разберем подробно схему действий в двух случаях: когда посредник, действующий от своего имени, реализует товар, принадлежащий поручителю (комитенту или принципалу), и когда приобретает его для поручителя.

На заметку. Выполнение договора от имени поручителя

В статье подробно рассмотрены ситуации, когда посредник выступает от своего имени. А как выставляются счета-фактуры, если по условиям агентского договора или договора поручения он действует от имени принципала или доверителя? Тогда поступают просто: документы сразу выписываются от имени (или на имя) организации, с которой заключен посреднический договор, и посредник не занимается ни их переоформлением, ни регистрацией

Счета-фактуры при реализации товаров

Согласно письму посредник, продающий товар от своего имени, оформляет счет-фактуру с выделенным НДС в двух экземплярах, указав себя в качестве продавца. Порядковый номер счету-фактуре присваивает также посредник. Первый экземпляр он передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж. Реквизиты сообщаются комитенту или принципалу, после чего уже комитент или принципал выставляет счет-фактуру посреднику - с аналогичными данными, но под другим номером (п. 24 Правил). Посредник фиксирует документ в журнале полученных счетов-фактур, не делая записей в книге покупок.

Получается, "упрощенец", торгующий от своего имени в рамках посреднического договора, обязан не только выставлять счета-фактуры, но и вести журналы учета полученных и выставленных документов.

Поясним два момента.

1. Срок оформления.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выдаются не позднее пяти дней после отгрузки товара. Данного правила следует придерживаться и посреднику, применяющему УСН. А комитенту или принципалу? Являясь владельцами товара, то есть фактическими продавцами, они также должны соблюдать пятидневный срок. Еще в их счетах-фактурах должны быть те же показатели, что у посредника (кроме номера), значит, и та же дата.

2. Порядок заполнения.

Посредник выступает от своего имени, поэтому в графе "Продавец" указывает свое наименование, а в графе "Грузоотправитель" - организацию, со склада которой отправлен товар (это может быть сам посредник, комитент (принципал) или, например, транспортная компания). В графах "Грузополучатель" и "Покупатель" записываются данные приемщика и заказчика товара.

В счете-фактуре, предназначенном посреднику, комитент (принципал) заносит в графу "Продавец" собственное наименование, в графу "Покупатель" - наименование посредника, а в графы "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" - реквизиты фактического отправителя и получателя товара.

Пример 1

ООО "Самоцвет" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 14 июля 2008 года общество получило от комитента ЗАО "Сладкая жизнь" 350 кг сахарного песка для реализации и 29 июля продало всю партию по цене 17,6 руб./кг ООО "Привекс".

Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО "Сладкая жизнь" является плательщиком НДС.

ООО "Самоцвет" выступает как комиссионер, следовательно, торгует от своего лица. Поскольку его комитент - плательщик НДС, общество обязано выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени. Таким образом, не позднее 3 августа ему следует оформить счет-фактуру на 6160 руб. (17,6 руб. х 350 кг), в том числе НДС 560 руб. Товар отпускается со склада ООО "Самоцвет", поэтому комиссионер будет и грузоотправителем; грузополучатель и покупатель - ООО "Привекс". Ставка НДС по сахарному песку составляет 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Заполненный счет-фактура приводится на с. 75. Его нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур, выданных ООО "Самоцвет". Заметим, что формы журналов учета ни выданных, ни полученных документов законодательно не установлены и разрабатываются самими налогоплательщиками. Вариант журнала выданных счетов-фактур предложен в табл. 1.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189,
от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283)

           Счет-фактура N     115     от "  29 "     июля   2008 года        (1)

                          ------------    ------ --------------------------

Продавец   ООО "Самоцвет"                                       (2)

        --------------------------------------------------------

Адрес    105077, г. Москва, ул. Первомайская, д. 105, стр. 23   (2а)

      ----------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца  7719010523/771901001                          (2б)

                 -----------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес  ООО "Самоцвет" 105077, г. Москва,

                             -----------------------------------

ул. Первомайская, д. 105, стр. 23                                (3)

----------------------------------------------------------------

Грузополучатель и его адрес  ООО "Привекс" 123015, г. Москва,

                             ----------------------------------

ул. Новочеремушкинкая, д. 85, стр. 3                             (4)

----------------------------------------------------------------

К платежно-расчетному документу N            от                  (5)

                                  -----------   ----------------

Покупатель    ООО "Привекс"                                      (6)

           -----------------------------------------------------

Адрес 123015, г. Москва, ул. Новочеремушкинкая, д. 85, стр. 3    (6а)

      ---------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя  7727081215/772701001                        (6б)

                   --------------------------------------------

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование то-|Едини-|Количе-| Цена  |Стоимость |В  том|Нало-| Сумма  |Стоимость|Страна  |Номер |

|вара   (описание|ца из-|ство   |(тариф)|товаров   |числе |говая| налога |товаров  |происхо-|тамо- |

|выполненных  ра-|мере- |       |  за   |(работ,   |акциз |став-|        |(работ,  |ждения  |женной|

|бот,   оказанных|ния   |       |единицу|услуг),   |      |ка   |        |услуг),  |        |декла-|

|услуг), имущест-|      |       |измере-|имуществе-|      |     |        |имущест- |        |рации |

|венного права   |      |       |ния    |нных прав,|      |     |        |венных   |        |      |

|                |      |       |       |всего  без|      |     |        |прав,    |        |      |

|                |      |       |       |налога    |      |     |        |всего   с|        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |учетом   |        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |налога   |        |      |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|       1        |  2   |  3    |  4    |  5       | 6    |  7  |  8     |   9     | 10     |  11  |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|Сахар-песок     |  кг  |  350  |  16   |  5600    |  -   |  10 |  560   |  6160   | Россия |      |

|---------------------------------------------------------------+--------+---------+---------------/

|Всего к оплате                                                 |        |         |

\----------------------------------------------------------------------------------/

Руководитель организации Круглов      Круглов В.И.     Главный бухгалтер Зайцева     Зайцева А.П.

                         --------  -------------------                   --------  -----------------

                         (подпись)       (Ф.И.О.)                        (подпись)      (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель

                               --------  -------------  --------------------------------------------

                               (подпись)   (Ф.И.О.)     (реквизиты свидетельства о государственной

                                                        регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

После оформления счета-фактуры для покупателя комиссионер должен известить комитента, и тот выставит комиссионеру свой счет-фактуру (см. с. 76), в котором останутся прежние данные, но продавцом будет обозначено ЗАО "Сладкая жизнь", а покупателем - ООО "Самоцвет". Комиссионеру понадобится зарегистрировать документ в журнале полученных счетов-фактур. Вариант такого журнала показан в табл. 2.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189,
от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283)

           Счет-фактура N     803     от "  29 "     июля   2008 года        (1)

                          ------------    ------ --------------------------

Продавец   ЗАО "Сладкая жизнь"                                   (2)

        --------------------------------------------------------

Адрес    115162, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 31/21              (2а)

      ----------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца  7704121315/770401001                           (2б)

                 -----------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес  ЗАО "Сладкая жизнь"  115162,

                             -----------------------------------

г. Москва, ул. Шаболовка, д. 31/21                               (3)

----------------------------------------------------------------

Грузополучатель и его адрес  ООО "Самоцвет" 105077, г. Москва,

                             ----------------------------------

ул. Первомайская, д. 105, стр. 23                                (4)

----------------------------------------------------------------

К платежно-расчетному документу N            от                  (5)

                                  -----------   ----------------

Покупатель    ООО "Самоцвет"                                     (6)

           -----------------------------------------------------

Адрес 105077, г. Москва, ул. Первомайская, д. 105, стр. 23       (6а)

      ---------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя  7719010523/771901001                         (6б)

                   --------------------------------------------

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование то-|Едини-|Количе-| Цена  |Стоимость |В  том|Нало-| Сумма  |Стоимость|Страна  |Номер |

|вара   (описание|ца из-|ство   |(тариф)|товаров   |числе |говая| налога |товаров  |происхо-|тамо- |

|выполненных  ра-|мере- |       |  за   |(работ,   |акциз |став-|        |(работ,  |ждения  |женной|

|бот,   оказанных|ния   |       |единицу|услуг),   |      |ка   |        |услуг),  |        |декла-|

|услуг), имущест-|      |       |измере-|имуществе-|      |     |        |имущест- |        |рации |

|венного права   |      |       |ния    |нных прав,|      |     |        |венных   |        |      |

|                |      |       |       |всего  без|      |     |        |прав,    |        |      |

|                |      |       |       |налога    |      |     |        |всего   с|        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |учетом   |        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |налога   |        |      |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|       1        |  2   |  3    |  4    |  5       | 6    |  7  |  8     |   9     | 10     |  11  |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|Сахар-песок     |  кг  |  350  |  16   |  5600    |  -   |  10 |  560   |  6160   | Россия |      |

|---------------------------------------------------------------+--------+---------+---------------/

|Всего к оплате                                                 |        |         |

\----------------------------------------------------------------------------------/

Руководитель организации Зеленский   Зеленский И.Т.   Главный бухгалтер Проскурина  Проскурина Т.П.

                         --------  -------------------                   --------  -----------------

                         (подпись)       (Ф.И.О.)                        (подпись)      (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель

                               --------  -------------  --------------------------------------------

                               (подпись)   (Ф.И.О.)     (реквизиты свидетельства о государственной

                                                        регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Таблица 1. Фрагмент заполнения журнала учета выданных счетов-фактур
ООО "Самоцвет" за III квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер счета-фактуры	Сумма, руб.	Наименование покупателя	Примечание
...	...	...	...	...
38	29.07.2008 N 115	6160	ООО "Привекс"	Реализация по договору комиссии с ЗАО "Сладкая жизнь"
...	...	...	...	...

Таблица 2. Фрагмент заполнения журнала учета полученных
счетов-фактур ООО "Самоцвет" за III квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер счета-фактуры	Сумма, руб.	Наименование продавца	Примечание
...	...	...	...	...
38	29.07.2008 N 803	6160	ЗАО "Сладкая жизнь"	Перевыставлен счет-фа- ктура от 29.07.2008 N 115, выданный ООО "Привекс"
...	...	...	...	...

Существует еще два вида договоров, имеющих отношение к нашей теме: договор субкомиссии и субагентский договор, в которых собственника товара уже замещает посредник (ст. 994 и 1009 ГК РФ). Нужно ли посреднику второго уровня выставлять счета-фактуры с выделенным НДС? Как и раньше, все определяет, является ли плательщиком НДС собственник товара. Если является, без счетов-фактур не обойтись.

Счета-фактуры при приобретении товаров

Комиссионер или агент может не только продавать, но и что-то закупать для поручителя. Разумеется, выставлять счета-фактуры "упрощенцу" нужно опять же только при условии, что комитент (принципал) является плательщиком НДС и документы нужны ему для получения налоговых вычетов.

Процедура несложная. Поставщик выставляет счет-фактуру на имя посредника. Не делая записей в книге покупок, посредник регистрирует документ в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил), а затем переоформляет на имя комитента или принципала. Последний документ посредник отражает в журнале учета выданных счетов-фактур.

Таким образом, при закупке товаров в соответствии с посредническим договором "упрощенцу", как и при продаже, необходимо вести журналы учета счетов-фактур. Обратите внимание: если поставщик не является плательщиком НДС и не выдает счетов-фактур, посредник их самостоятельно не выставляет!

Как мы указали, в законе не оговорено, сколько времени отводится на передачу документа комитенту (принципалу). Однако понимая, что поручитель заинтересован в скорейшем получении счета-фактуры для осуществления налогового вычета, лучше ограничиться теми же пятью днями.

С заполнением проблем быть не должно. Продавец выписывает обычный счет-фактуру. Он может и не знать, что работает с посредником. Переоформляя документ, посредник указывает продавцом себя, покупателем - комитента (принципала). Грузополучателем тоже будет комитент (принципал), если товар напрямую поступит к нему, а грузоотправителем - тот, у кого на складе оприходован товар: если у посредника, грузоотправителем считается он, если нет - поставщик.

Пример 2

ООО "Марвелл" (УСН с объектом налогообложения доходы) - агент ООО "Квист" (общий налоговый режим). По условиям агентского договора ООО "Марвелл", действуя от своего имени, должно приобрести для ООО "Квист" коаксиальный кабель. 4 августа 2008 года у ЗАО "Проводник" было куплено 5000 м кабеля по цене 4,13 руб./м, который сразу отгрузили на склад ООО "Квист".

Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО "Проводник" и ООО "Квист" являются плательщиками НДС.

ЗАО "Проводник" реализовало товары 4 августа, значит, исходя из пункта 3 статьи 168 НК РФ, обязано не позднее 9 августа выдать ООО "Марвелл" счет-фактуру (см. с. 79). Ставка НДС для коаксиального кабеля равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Товар поставлен на склад ООО "Квист", поэтому в графе "Грузополучатель" должны быть его реквизиты.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189,
от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283)

           Счет-фактура N     228     от "  4  "  августа 2008 года         (1)

                          ------------    ------ --------------------------

Продавец   ЗАО "Проводник"                                       (2)

        --------------------------------------------------------

Адрес    117335, г. Москва, ул. Гарибальди, д. 28, корп. 7       (2а)

      ----------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца  7727051234/772701001                           (2б)

                 -----------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес  ЗАО "Проводник" 117335, г. Москва,

                             -----------------------------------

ул. Гарибальди, д. 28, корп. 7                                   (3)

----------------------------------------------------------------

Грузополучатель и его адрес  ООО "Квист" 115250, г. Москва,

                             ----------------------------------

ул. Госпитальная, д. 157 , стр. 21                               (4)

----------------------------------------------------------------

К платежно-расчетному документу N            от                  (5)

                                  -----------   ----------------

Покупатель    ООО "Марвелл"                                      (6)

           -----------------------------------------------------

Адрес 109249, г. Москва, ул. Верхние поля, д. 21, стр. 13        (6а)

      ---------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя  7726151413/772601001                         (6б)

                   --------------------------------------------

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование то-|Едини-|Количе-| Цена  |Стоимость |В  том|Нало-| Сумма  |Стоимость|Страна  |Номер |

|вара   (описание|ца из-|ство   |(тариф)|товаров   |числе |говая| налога |товаров  |происхо-|тамо- |

|выполненных  ра-|мере- |       |  за   |(работ,   |акциз |став-|        |(работ,  |ждения  |женной|

|бот,   оказанных|ния   |       |единицу|услуг),   |      |ка   |        |услуг),  |        |декла-|

|услуг), имущест-|      |       |измере-|имуществе-|      |     |        |имущест- |        |рации |

|венного права   |      |       |ния    |нных прав,|      |     |        |венных   |        |      |

|                |      |       |       |всего  без|      |     |        |прав,    |        |      |

|                |      |       |       |налога    |      |     |        |всего   с|        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |учетом   |        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |налога   |        |      |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|       1        |  2   |  3    |  4    |  5       | 6    |  7  |  8     |   9     | 10     |  11  |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|Коаксиальный    |  м   | 5000  |  3,5  |  17 500  |  -   |  18 | 3150   | 20 650  | Россия |      |

|кабель          |      |       |       |          |      |     |        |         |        |      |

|---------------------------------------------------------------+--------+---------+---------------/

|Всего к оплате                                                 |        |         |

\----------------------------------------------------------------------------------/

Руководитель организации Иваненко   Иваненко П.М.     Главный бухгалтер  Синицына   Синицына Н.И.

                         --------  -------------------                   --------  -----------------

                         (подпись)       (Ф.И.О.)                        (подпись)      (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель

                               --------  -------------  --------------------------------------------

                               (подпись)   (Ф.И.О.)     (реквизиты свидетельства о государственной

                                                        регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

ООО "Марвелл" следует зарегистрировать документ в журнале учета (табл. 3) и выставить счет-фактуру ООО "Квист", указав грузоотправителем ЗАО "Проводник", а покупателем и грузополучателем - ООО "Квист". Документ для принципала приведен на с. 80, а журнал учета - в табл. 4.

Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189,
от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283)

           Счет-фактура N       85    от "  4  "  августа 2008 года         (1)

                          ------------    ------ --------------------------

Продавец   ООО "Марвелл"                                         (2)

        --------------------------------------------------------

Адрес    109249, г. Москва, ул. Верхние поля, д. 21, стр. 13     (2а)

      ----------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца  7726151413/772601001                           (2б)

                 -----------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес  ЗАО "Проводник" 117335, г. Москва,

                             -----------------------------------

ул. Гарибальди, д. 28, корп. 7                                   (3)

----------------------------------------------------------------

Грузополучатель и его адрес  ООО "Квист" 115250, г. Москва,

                             ----------------------------------

ул. Госпитальная, д. 157 , стр. 21                               (4)

----------------------------------------------------------------

К платежно-расчетному документу N            от                  (5)

                                  -----------   ----------------

Покупатель    ООО "Квист"                                        (6)

           -----------------------------------------------------

Адрес 115250, г. Москва, ул. Госпитальная, д. 157 , стр. 21      (6а)

      ---------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя  7701312412/770101001                         (6б)

                   --------------------------------------------

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование то-|Едини-|Количе-| Цена  |Стоимость |В  том|Нало-| Сумма  |Стоимость|Страна  |Номер |

|вара   (описание|ца из-|ство   |(тариф)|товаров   |числе |говая| налога |товаров  |происхо-|тамо- |

|выполненных  ра-|мере- |       |  за   |(работ,   |акциз |став-|        |(работ,  |ждения  |женной|

|бот,   оказанных|ния   |       |единицу|услуг),   |      |ка   |        |услуг),  |        |декла-|

|услуг), имущест-|      |       |измере-|имуществе-|      |     |        |имущест- |        |рации |

|венного права   |      |       |ния    |нных прав,|      |     |        |венных   |        |      |

|                |      |       |       |всего  без|      |     |        |прав,    |        |      |

|                |      |       |       |налога    |      |     |        |всего   с|        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |учетом   |        |      |

|                |      |       |       |          |      |     |        |налога   |        |      |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|       1        |  2   |  3    |  4    |  5       | 6    |  7  |  8     |   9     | 10     |  11  |

|----------------+------+-------+-------+----------+------+-----+--------+---------+--------+------|

|Коаксиальный    |  м   | 5000  |  3,5  |  17 500  |  -   |  18 | 3150   | 20 650  | Россия |      |

|кабель          |      |       |       |          |      |     |        |         |        |      |

|---------------------------------------------------------------+--------+---------+---------------/

|Всего к оплате                                                 |        |         |

\----------------------------------------------------------------------------------/

Руководитель организации Перепелкин    Перепелкин А.С.  Главный бухгалтер  Гринько    Гринько Е.С.

                         ----------- ------------------                   --------  ----------------

                         (подпись)       (Ф.И.О.)                        (подпись)      (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель

                               --------  -------------  --------------------------------------------

                               (подпись)   (Ф.И.О.)     (реквизиты свидетельства о государственной

                                                        регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Таблица 3. Фрагмент заполнения журнала учета полученных
счетов-фактур ООО "Марвелл" за III квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер счета-фактуры	Сумма, руб.	Наименование продавца	Примечание
...	...	...	...	...
84	04.08.2008 N 228	20 650	ЗАО "Проводник"	Покупка кабеля для ООО "Квист" (агентский до- говор N 28 от 05.06.2008)
...	...	...	...	...

Таблица 4. Фрагмент заполнения журнала учета выданных счетов-фактур
ООО "Марвелл" за III квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер счета-фактуры	Сумма, руб.	Наименование продавца	Примечание
...	...	...	...	...
84	04.08.2008 N 85	20 650	ЗАО "Квист"	Переоформлен счет-фак- тура от 04.08.2008 N 228, полученный от ЗАО "Проводник"
...	...	...	...	...

Несколько слов об аренде. Допустим, организация на упрощенной системе сдает собственное помещение во временное пользование. Как ей переоформлять счета-фактуры, если она выступает посредником в расчетах арендаторов с поставщиками коммунальных услуг? Таким же образом, как и при закупке товара для комитента (принципала). Приняв и зарегистрировав счет-фактуру от поставщика коммунальных услуг, нужно переоформить документ на имя арендатора и зафиксировать в журнале выданных счетов-фактур. Подчеркнем, что это делается только в случае, если между арендатором и арендодателем заключен еще один договор - посреднический. Если этого договора нет, арендодатель не выдает счетов-фактур, так как сам не уплачивает НДС, а быть посредником не уполномочен. К тому же все деньги, поступающие от арендатора в качестве возмещения коммунальных расходов, он должен отражать в налоговой базе при УСН.

Налоговый учет у посредника

Итак, посредник, заключивший договор с плательщиком НДС и действующий от своего имени, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС. А ведь согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ "упрощенец", выдавший покупателю счет-фактуру с НДС, должен перечислить налог в бюджет, подать декларацию и т.д. К счастью, для посредников это правило не действует. Оно касается счетов-фактур, выставленных покупателям, то есть при реализации собственного товара. Посредник же оформляет документы за комитента (принципала) и не обязан платить НДС, с чем соглашается и Минфин (см., в частности, письмо от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

В налоговый учет комиссионера (агента) входят вознаграждение и другие собственные доходы, а также расходы, если объект налогообложения - доходы минус расходы. Суммы, переведенные комитентом (принципалом) на банковский счет посредника для исполнения договора, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ на расчет единого налога не влияют.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка", кандидат

экономических наук

"Упрощенка", N 8, август 2008 г.