Вопрос: Организация перешла с 2008 года с общего режима на УСН с объектом доходы минус расходы. В январе 2008 года была выдана заработная плата за декабрь 2007 года и перечислены с нее налоги и взносы. Поясните, пожалуйста, можем ли мы учесть эти суммы в налоговой базе при УСН при условии, что в прошлом году мы применяли для учета доходов и расходов по налогу на прибыль кассовый метод? ("Упрощенка", N 8, август 2008 г.)

Организация перешла с 2008 года с общего режима на УСН с объектом доходы минус расходы. В январе 2008 года была выдана заработная плата за декабрь 2007 года и перечислены с нее налоги и взносы. Поясните, пожалуйста, можем ли мы учесть эти суммы в налоговой базе при УСН при условии, что в прошлом году мы применяли для учета доходов и расходов по налогу на прибыль кассовый метод?

К сожалению, наше законодательство несовершенно, и Налоговый кодекс не дает четкого ответа на ваш вопрос. Дело в том, что положения по учету доходов и расходов переходного периода предназначены только для тех бывших плательщиков налога на прибыль, которые до перехода на УСН использовали метод начислений. А для тех, кто до перехода на "упрощенку" исчислял налог на прибыль с применением кассового метода (к ним относится и ваша организация), правил в главе 26.2 НК РФ не написано. Поэтому в наших публикациях мы всегда советуем налогоплательщикам, переходящим на УСН с общего режима с использованием кассового метода, по возможности оплатить все расходы в декабре года, предшествующего переходу. Конечно, в вашем случае эти советы уже не помогут.

Самый простой способ - это, конечно, не учитывать эти расходы и просто забыть о них. Тогда у налоговиков никаких претензий к вам не будет. Однако если суммы существенны и терять их просто жалко, то можно попытаться их учесть. Но в данном случае нужно иметь в виду, что налоговики могут быть и против, ведь в данном случае расходы относятся к общему режиму. Тогда вам придется отстаивать свою правоту в суде. В качестве главного аргумента для суда будет служить пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщиков. А в данном случае явный пробел в законодательстве. Еще можно сослаться на пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, где сказано, что не вычитаются из налоговой базы только те расходы, которые были учтены при расчете налога на прибыль. Вы же включить в базу по налогу на прибыль начисленную заработную плату, налоги и взносы не могли, так как в прошлом году расходы не были оплачены. Правда, еще раз заметим, что статья 346.25 НК РФ адресована переходящим на УСН с общего режима с использованием метода начислений.

1 августа 2008 г.

"Упрощенка", N 8, август 2008 г.