Импорт оборудования: проблемы учета и налогообложения (О. Ежова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2008 г.)

Импорт оборудования: проблемы учета и налогообложения

В настоящее время организации довольно часто приобретают необходимое для своей деятельности импортное оборудование.

Стоимость импортного оборудования, поставленного на территорию Российской Федерации и прошедшего процедуру таможенного оформления, зависит от транспортных расходов и расходов по уплате ввозных таможенных пошлин. Таможенные пошлины начисляются на сумму стоимости товара и транспортных расходов, а ввозной НДС - на всю стоимость товара с учетом начисленной таможенной пошлины.

Как правило, покупатель импортного оборудования несет следующие расходы:

оплату стоимости импортного товара его производителю (или иностранному посреднику);

транспортные расходы, связанные с ввозом товара в Российскую Федерацию;

оплату ввозной таможенной пошлины;

оплату таможенных сборов;

оплату ввозного НДС.

Оприходование ввезенного оборудования проверяется путем проверки наличия и правильности заполнения предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете форм первичных документов, подтверждающих получение ввезенного оборудования.

Оборудование, которое еще не является ОС, принимается к учету на основании акта о приеме (поступлении) оборудования с использованием формы N ОС-14. При постановке на учет смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в составе ОС организация оформляет акт по форме N ОС-1 или N ОС-1б.

Рассмотрим учет операций, отражение которых вызывает наибольшие затруднения.

Ситуация 1.

Отражение в учете операций, связанных с приобретением по импортному контракту оборудования, требующего монтажа, при условии, что оплата поставщику оборудования произведена в месяце его получения и в этом же месяце начат его монтаж силами российского подрядчика.

Право собственности на оборудование переходит в момент принятия таможенным органом ГТД. Договорная стоимость оборудования указана в евро. Таможенная пошлина составила 15% от таможенной стоимости оборудования (которая равна их контрактной стоимости). Стоимость выполненных подрядчиком работ по монтажу оборудования выражена в рублях.

Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, состоящей в данном случае из суммы контрактной стоимости оборудования и уплаченных таможенному органу таможенной пошлины и таможенных сборов.

Согласно пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету на рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции. Следовательно, в рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного оборудования пересчитывается в рубли по курсу на дату принятия его к учету, и в дальнейшем эта стоимость не пересчитывается (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Датой принятия к учету будет считаться дата перехода права собственности на оборудование. Для принятия к учету необходимы такие документы, как контракт, грузовая таможенная декларация, акт о приеме (поступлении) оборудования.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет задолженности перед иностранным поставщиком производится на дату принятия к учету оборудования, требующего монтажа (т.е. на дату возникновения задолженности), и на дату перечисления оплаты (т.е. на дату погашения задолженности).

В связи с изменением (увеличением или уменьшением) курса иностранной валюты на дату погашения задолженности перед поставщиком по отношению к курсу на дату возникновения этой задолженности в бухгалтерском учете возникает отрицательная или положительная курсовая разница, отражаемая в составе прочих расходов (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99) или прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

На дату начала монтажных работ стоимость оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции в нашем случае со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Полученная на счете 08 первоначальная стоимость оборудования списывается в дебет счета 01 "Основные средства" при вводе этого оборудования в эксплуатацию.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость введенного в эксплуатацию оборудования погашается посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете произведем следующие записи:

Д-т 60, К-т 51(52) - перечислена оплата поставщику ввезенного оборудования;

Д-т 07, К-т 60 - принято к учету ввезенное оборудование;

Д-т 08, К-т 07 - оборудование передано в монтаж;

Д-т 08, К-т 60 - списана стоимость монтажа оборудования;

Д-т 01, К-т 08 - оборудование введено в эксплуатацию.

При ввозе импортного оборудования на территорию Российской Федерации организация-импортер уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор за таможенное оформление согласно п.п. 1, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Размеры ввозных таможенных пошлин установлены Таможенным тарифом Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.06 г. N 718. В данном случае сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате, рассчитывается следующим образом:

Стоимость оборудования в иностранной валюте х Размер таможенной пошлины (в нашем случае 15%) х Курс иностранной валюты, утвержденный Банком России.

Сумма таможенной пошлины уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления оборудования в таможенный орган в месте его прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 329 ТК РФ).

Исчисление таможенных сборов за таможенное оформление в соответствии с п. 2 ст. 357.3 ТК РФ также производится в рублях. Размер таможенного сбора, подлежащего уплате, определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 357.10 ТК РФ и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.04 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров". Уплата таможенных сборов за таможенное оформление производится до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 357.6 ТК РФ).

В бухгалтерском учете производим следующие записи:

Д-т 76, К-т 51 - оплата ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенное оформление;

Д-т 07, К-т 76 - суммы таможенной пошлины и таможенного сбора включены в стоимость оборудования.

Ввоз оборудования на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (п.п. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости ввозимого оборудования и подлежащей уплате таможенной пошлины (абз. 3 п. 1 ст. 153, п.п. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).

В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе оборудования, составляет:

(Стоимость оборудования в иностранной валюте + Таможенная пошлина в иностранной валюте) х Курс иностранной валюты, установленный Банком России х Ставка НДС.

Уплата НДС производится не позднее 15 дней со дня предъявления оборудования в таможенный орган в месте его прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 329 ТК РФ).

Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации, организация вправе принять к вычету после принятия на учет оборудования, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914). Такими документами служат: таможенная декларация на ввозимое оборудование и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

НДС, предъявленный подрядной организацией, осуществляющей монтаж оборудования, организация принимает к вычету на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры подрядной организации (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 68, К-т 51 - уплачен НДС таможенному органу;

Д-т 19, К-т 68 - отражен НДС, уплаченный при ввозе оборудования;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования;

Д-т 19, К-т 60 - отражен НДС по монтажу оборудования;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС по монтажу оборудования.

В целях налогообложения прибыли контрактная стоимость оборудования, суммы таможенной пошлины и сбора, а также стоимость работ (без НДС) по монтажу оборудования включаются в первоначальную стоимость оборудования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Расходы на приобретение амортизируемого имущества учитываются в целях налогообложения путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Отрицательная (положительная) курсовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком оборудования в связи с ростом (падением) курса иностранной валюты, признается внереализационным расходом (доходом) организации на основании п.п. 5 п. 1 ст. 265 (п 2. ст. 250), п.п. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 91-2, К-т 60 (Д-т 60, К-т 91-1) - отражена отрицательная (положительная) курсовая разница.

Ситуация 2.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете вывоза импортного оборудования (выпущенного в свободное обращение на территории Российской Федерации) за пределы таможенной территории Российской Федерации для проведения его ремонта с последующим обратным ввозом отремонтированного оборудования.

При вывозе оборудование помещено под режим переработки вне таможенной территории. Оборудование учитывается в составе ОС и используется в основном производстве. Стоимость ремонта оборудования указана в валюте. Таможенная стоимость оборудования также выражена в валюте. Работы выполнены и оплачены в течение одного календарного месяца.

Согласно абз. 4 п. 20, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств оборудование, находящееся в ремонте, продолжает учитываться в составе ОС и по нему продолжает начисляться амортизация. Для контроля за своевременным получением объектов ОС из ремонта инвентарные карточки по данным объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При возвращении объекта ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки согласно п. 68 Методических указаний.

Расходы на ремонт оборудования, учитываемого в составе ОС, формируют расходы по обычным видам деятельности организации согласно пп. 5, 7 ПБУ 10/99. Расходы на ремонт принимаются к учету в сумме, равной величине выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности за выполненный ремонт, исчисленной по курсу, установленному Банком России на дату признания расходов (дату принятия выполненных работ) (пп. 6, 6.1, 18 ПБУ 10/99; пп. 26, 27 ПБУ 6/01; пп. 5, 6 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006). Согласно пп. 2, 18 ПБУ 10/99 расходы на уплату таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату начисления пошлин и сборов. Данные расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости ремонта и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму уплаченных таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Пересчет выраженной в иностранной валюте задолженности по оплате выполненных ремонтных работ в рубли производится на дату ее погашения (пп. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Возникшая при пересчете средств в расчетах с подрядчиком отрицательная курсовая разница относится на прочие расходы организации (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 1 ст. 197, п. 3 ст. 200, п. 1 ст. 198 ТК РФ оборудование, вывозимое с таможенной территории Российской Федерации на определенный срок для проведения его ремонта с последующим обратным ввозом отремонтированного оборудования на территорию Российской Федерации, может быть помещено под таможенный режим переработки вне таможенной территории (при наличии разрешения таможенного органа). При данном таможенном режиме согласно пп. 1, 2 ст. 197 ТК РФ оборудование вывозится с таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, а обратный ввоз оборудования осуществляется с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

При вывозе оборудования в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся (п. 3 ст. 197 ТК РФ). В соответствии с п. 1, п.п. 1 п. 4 ст. 204 ТК РФ для получения разрешения на вывоз оборудования с целью его ремонта в режиме переработки вне таможенной территории в таможенный орган подается заявление, в качестве которого используется таможенная декларация на оборудование, вывозимое в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории. Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом отремонтированного оборудования (продукта переработки) на таможенную территорию Российской Федерации (либо иным способом, предусмотренным ст. 208 ТК РФ) (п. 1 ст. 208 ТК РФ).

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 207 ТК РФ при ввозе оборудования после осуществления его платного ремонта на договорной основе сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется исходя из стоимости проведенного ремонта.

Сумма подлежащего уплате НДС определяется исходя из стоимости операций по ремонту оборудования (п.п. 2 п. 2 ст. 207 ТК РФ; п.п. 4 п. 1 ст. 146, п.п. 6 п. 1 ст. 151, п. 2 ст. 160 НК РФ).

При исчислении таможенной пошлины и НДС пересчет стоимости работ по ремонту, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу валюты, установленному Банком России на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ).

При вывозе оборудования в режиме переработки вне таможенной территории и последующем обратном ввозе отремонтированного оборудования организация также уплачивает сборы за таможенное оформление по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 357.10 ТК РФ (п. 1 ст. 357.1, п.п. 1 п. 1 ст. 357.7 ТК РФ).

При вывозе оборудования для ремонта в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 76, К-т 51 - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

Д-т 20, К-т 76 - сумма уплаченного таможенного сбора отнесена на затраты основного производства.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная организацией при завершении таможенного режима переработки вне таможенной территории со стоимости работ по ремонту оборудования приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, подлежит вычету. Отметим также, что местом реализации работ по ремонту оборудования, производимому за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не является согласно п.п. 5 п. 1, п.п. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. А это означает, что организация не является налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств иностранному подрядчику.

Указанный вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации отремонтированного оборудования, в полном объеме после принятия на учет выполненных работ при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ) (за исключением случаев создания резервов указанных расходов в порядке, установленном ст. 324 НК РФ). В данном случае расходы признаются на дату выставления организации документов, которые служат основанием для проведения расчетов за выполненный ремонт, в сумме, пересчитанной на рубли по курсу, установленному Банком России на дату признания расходов (п.п. 3 п. 7 ст. 272, абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Суммы уплаченных таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264, п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Затраты на ремонт оборудования отражаются следующими записями:

Д-т 20, К-т 60 - отражена задолженность за выполненный ремонт;

Д-т 60, К-т 52 - произведена оплата выполненных ремонтных работ;

Д-т 91-2 (91-1), К-т 60 - отражена курсовая разница по расчетам с подрядчиком.

Ситуация 3.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по приобретению по импортному контракту оборудования, если до начала его эксплуатации выявлен неустранимый дефект, в связи с чем данное оборудование заменяется поставщиком на аналогичное качественное.

Некачественное оборудование при его вывозе с таможенной территории Российской Федерации (спустя 6 месяцев) помещено под таможенный режим "экспорт". Контрактная стоимость оборудования выражена в иностранной валюте, условия поставки - DDU, при ввозе были уплачены таможенные платежи: таможенная пошлина, НДС, сбор за таможенное оформление.

По соглашению с иностранным поставщиком таможенное оформление операций, связанных с вывозом некачественного оборудования, производится за счет российской организации (в интересах и за счет поставщика), поставщик возмещает организации все расходы, связанные с таможенным оформлением некачественного оборудования при его ввозе и вывозе. Все указанные суммы поставщик уплачивает в рублях.

При вывозе некачественного оборудования организация уплатила вывозную таможенную пошлину и сбор за таможенное оформление. При ввозе качественного оборудования организация также уплатила таможенную пошлину, НДС, сбор за таможенное оформление.

Операции по возврату оборудования и его замене произведены в одном календарном месяце.

Правоотношения сторон по договорам международной купли-продажи товаров регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11 апреля 1980 г.) (далее - Конвенция).

Пунктом 1 ст. 35 Конвенции предусмотрено, что продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству, описанию и упаковке соответствует требованиям договора. Товар не соответствует договору в случаях, указанных в п. 2 ст. 35 Конвенции, за исключением случаев, когда стороны договорились об ином.

Согласно пп. 1, 2 ст. 36 Конвенции продавец несет ответственность за любое несоответствие товара, которое существует в момент перехода риска на покупателя, даже если оно становится очевидным позднее.

На основании п.п. "а" п. 1 ст. 45 и п. 2 ст.46 Конвенции, если товар не соответствует договору, покупатель может потребовать замены товара только в случае, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено либо одновременно с извещением, данным в соответствии со ст. 39 Конвенции, либо в разумный срок после него.

Помимо замены товара покупатель может потребовать возмещения убытков, что предусмотрено ст. 74-77 Конвенции. Оборудование, не требующее монтажа, принимается к бухгалтерском учету как объект ОС по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, без НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01). В данной ситуации первоначальная стоимость оборудования состоит:

Стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором + Сумма уплаченной при ввозе оборудования таможенной пошлины + Сумма сбора за таможенное оформление.

Как и в предыдущих примерах, стоимость оборудования на дату принятия к учету пересчитывается в рубли и в дальнейшем не изменяется.

В рассматриваемой ситуации до ввода оборудования в эксплуатацию обнаружен скрытый дефект, в связи с чем данное оборудование подлежит замене иностранным поставщиком. Возврат поставщику некачественного оборудования можно отразить в бухгалтерском учете с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Следовательно, в таком случае в дебет счета 76, субсчет 2 списывается фактическая себестоимость оборудования, подлежащего замене поставщиком, в корреспонденции со счетом 08, а также сумма НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе оборудования, в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При этом делаются следующие записи:

Д-т 76, К-т 51 - уплачены таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление при вывозе оборудования;

Д-т 76-2, К-т 76 - уплаченные таможенные платежи отнесены за счет иностранного поставщика.

Выплата поставщиком денежных средств в возмещение расходов организации отражается по кредиту субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Принятие к учету оборудования, поставленного взамен некачественного, осуществляется в общеустановленном порядке.

Задолженность поставщика по замене некачественного оборудования подлежит пересчету в рубли на дату уведомления поставщика о возврате оборудования, а также на дату поставки качественного оборудования взамен возвращенного (пп. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при пересчете расчетов с поставщиком курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы организации (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации для выпуска в свободное обращение организация обязана уплатить таможенные платежи, предусмотренные ТК РФ, в данном случае - ввозную таможенную пошлину, НДС и сбор за таможенное оформление (п.п. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 ТК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Так как оборудование возвращается поставщику по истечении 6 месяцев со дня выпуска оборудования в свободное обращение, то при вывозе с территории Российской Федерации данное оборудование не может быть помещено под таможенный режим "реэкспорт" (ст. 242 ТК РФ), предусматривающий возврат уплаченных при ввозе таможенных пошлин и налогов.

В рассматриваемой ситуации при вывозе оборудование помещено под таможенный режим "экспорт" в соответствии со ст. 165 ТК РФ, предусматривающий уплату вывозной таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление (п. 1 ст. 166, п.п. 1 п. 1 ст. 357.7 ТК РФ).

Списание оборудования, подлежащего замене, оформляется следующими записями:

Д-т 76-2, К-т 08 - списана стоимость оборудования, не подлежащего ремонту;

Д-т 76-2, К-т 19 - списан НДС, не подлежащий вычету и относимый за счет поставщика;

Д-т 76-2, К-т 91-1 - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком по контрактной стоимости оборудования.

Ввоз нового оборудования взамен некачественного и его выпуск в свободное обращение производятся в том же порядке, в котором был произведен ввоз оборудования, признанного некачественным.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения оборудования, приобретаемого для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежит вычету.

Как уже отмечалось, указанный вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, в полном объеме после принятия на учет данного оборудования в состав ОС при наличии соответствующих первичных документов (абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно письмам Минфина России от 16.05.06 г. N 03-02-07/1-122 и от 11.01.06 г. N 03-04-11/01 месяцем принятия к учету ОС является месяц принятия его к учету в качестве инвентарного объекта. В то же время судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС уже в месяце оприходования объектов в составе вложений во внеоборотные активы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 8.02.06 г. N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.05 г. N А29-8703/2004А).

В данной ситуации будем исходить из предположения, что организация приняла решение руководствоваться разъяснениями Минфина России и не принимает к вычету НДС до момента принятия оборудования на учет в состав ОС.

В рассматриваемом случае оборудование имеет неустранимый дефект и подлежит замене поставщиком (до его принятия на учет в качестве объекта ОС). Поскольку возврат вышедшего из строя оборудования осуществляется в рамках ранее заключенного контракта, по которому поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке качественного оборудования, то для целей налогообложения возврат некачественного оборудования иностранному поставщику не может быть признан обратной реализацией этого оборудования в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

Следовательно, при вывозе некачественного оборудования с территории Российской Федерации в режиме "экспорт" у организации не возникает такой операции, как реализация товара, облагаемая НДС по ставке 0%.

В свою очередь сумму НДС, уплаченную таможенным органам при ввозе некачественного оборудования, организация не имеет права принять к вычету (письмо ФНС России от 9.08.06 г. N ШТ-6-03/786@).

Сумму НДС, уплаченную таможенным органам при ввозе оборудования, поставленного взамен вышедшего из строя, организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Как указывалось, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ для целей налогообложения возврат некачественного оборудования иностранному поставщику не может быть признан реализацией этого оборудования. Следовательно, никаких налоговых последствий в отношении налога на прибыль у организации при возврате оборудования не возникает.

Поскольку возврат некачественного оборудования осуществляется за счет иностранного поставщика, организация в случае возврата, по мнению автора, не признает в налоговом учете ни расходов (в виде уплаченных ею таможенных платежей при ввозе и вывозе некачественного оборудования), ни доходов в виде полученной от иностранного поставщика суммы возмещения уплаченных организацией таможенных платежей (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252, ст. 41 НК РФ).

Ввоз качественного оборудования отражается в бухгалтерском учете теми же записями, что и в рассмотренных ситуациях.

О. Ежова

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2008 г.