Учет расходов при выкупе права аренды земельного участка (Р. Кильмяков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2008 г.)

Учет расходов при выкупе права аренды земельного участка

Порядок учета расходов, связанных с приобретением права на заключение договора аренды земельных участков, установлен ст. 264.1 НК РФ. При этом на основании п. 5 Закона от 30.12.06 г. N 268-ФЗ положения ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на аренду земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. Соответственно, если договор аренды земельного участка был заключен до 1 января 2007 г., ст. 264.1 НК РФ не применяется и необходимо исходить из действовавшего законодательства и практики, сложившейся до введения в действие данной статьи.

Следует заметить, что до 1 января 2007 г. в вопросе учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков отсутствовал единообразный подход. Так, налоговые органы разрешали учитывать такие суммы при соблюдении критериев п. 1 ст. 252 НК РФ (письма МНС России от 2.04.03 г. N 27-0-10/105-Л737, УМНС России по г. Москве от 27.01.04 г. N 26-12/5331). При этом возможность учета расходов на приобретение права аренды не ставилась в зависимость от результатов торгов. Согласно письму Минфина России от 7.04.06 г. N 03-03-02/80 плату за заключение договора аренды можно включить в состав расходов, только если в распорядительном акте органа исполнительной власти четко указана обязанность этого органа заключить договор аренды после внесения платы. В письме Минфина России от 15.11.06 г. N 03-03-04/2/241 указано, что расходы на приобретение прав аренды учитываются лишь в момент их дальнейшей реализации.

Все приведенные разъяснения Минфина объединяет то, что ни в одном из них однозначно не говорится о возможности единовременного отнесения выкупных цен на себестоимость продукции.

Исходя из изложенного и наличия рисков, сопряженных с единовременным включением затрат на выкуп права аренды земли в себестоимость, налогоплательщики испытывают затруднения в данном вопросе.

На наш взгляд, требованиям действующего законодательства отвечает позиция, выраженная в письме Минфина России от 17.04.06 г. N 03-03-04/1/341. Согласно письму расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, связаны исключительно со строительством объекта ОС. Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта ОС. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Исходя из разъяснения, если в стоимость введенного до 1 января 2007 г. в эксплуатацию здания не были включены расходы по выкупу права аренды, необходимо внести исправления в бухгалтерский учет, увеличив ошибочно заниженную первоначальную стоимость здания, сдать уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество, пересчитать амортизацию. Подача уточненных деклараций позволит решить вопрос отнесения выкупной цены на себестоимость в условиях, когда отсутствуют иные возможности разрешения рассматриваемой проблемы.

Р. Кильмяков,

ведущий эксперт консалтинговой группы компаний "БизнесРешение"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2008 г.