Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435 (Ю.Е. Алмазова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 17, сентябрь 2008 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435

Письмо Минфина РФ от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435 посвящено учету расходов на содержание вахтового поселка. Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или нахождения работодателя, когда работникам не может быть обеспечено ежедневное возвращение к месту постоянного жительства. Этот метод осуществления трудового процесса используется для сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также для осуществления иной производственной деятельности.

Вахтовые работники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения их жизнедеятельности во время выполнения работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях. В Основных положениях о вахтовом методе организации работ*(1) сказано, что вахтовый поселок - комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников (п. 3.1).

Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учесть расходы организации на содержание вахтовых поселков, в том числе объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб. Расходы признаются в размере, не превышающем нормативы, установленные для содержания этих объектов органами местного самоуправления, а при их отсутствии расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных объектов, подведомственных этим же органам на этой же территории.

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда органами местного самоуправления не утверждены такие нормативы и при этом на соответствующей территории отсутствуют аналогичные службы и объекты вахтового поселка, подведомственные данным органам. Сделан вывод, что в данном случае расходы на содержание вахтовых поселков учитываются в размере фактических затрат организации. Отметим, что ранее финансисты высказывали иную позицию: затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные затраты не учитываются (письма от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543, от 02.05.2006 N 03-03-04/4/81).

Таким образом, финансисты изменили мнение по данному вопросу в положительную для налогоплательщика сторону.

Содержание объектов вахтового поселка

Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ включает открытый перечень объектов и служб, расходы на содержание которых можно учесть в составе расходов на содержание вахтового поселка. При этом необходимо обратить внимание на соблюдение критериев, предъявляемых п. 1 ст. 252 НК РФ к учитываемым расходам: они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Приведем некоторые разъяснения финансистов и судов по поводу возможности отнесения затрат к расходам на содержание вахтового поселка.

Пункты питания работников. В Основных положениях о вахтовом методе организации работ сказано, что работники, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются, кроме всего прочего, ежедневным трехразовым горячим общественным питанием (п. 6.1). Для этого организация создает, например, столовые, буфеты, котлопункты. Такие объекты финансисты признают объектами социально-бытового назначения и, соответственно, расходы на их содержание позволяют учесть на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 07.02.2008 N 03-03-06/1/85, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/328).

Спорткомплекс. ФАС ПО в Постановлении от 28.02.2008 N А55-9282/07-3 рассмотрел ситуацию, когда на балансе организации находится вахтовый поселок, в состав которого входит здание, поименованное как "спорткомплекс", и признал правомерным учет затрат на его содержание.

Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ содержит широкий перечень расходов, а разъяснений фискальных ведомств в отношении них недостаточно. В связи с этим налогоплательщику необходимо быть очень внимательным, учитывая данные расходы, проверить их обоснованность и документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ), а также оценить налоговые риски. Во избежание споров с налоговыми органами можно, например, в коллективном договоре прописать обязанность работодателя обеспечивать вахтовый персонал в вахтовом поселке трехразовым горячим общественным питанием, а также иные обязанности, что позволит обосновать данные расходы.

Ю.Е. Алмазова,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 17, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (применяются в части, не противоречащей положениям Трудового кодекса).