Передача поставщиком запчастей на гарантийный ремонт (А.И. Войтенко, "Советник бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

Передача поставщиком запчастей на гарантийный ремонт

В договоре с сервисными центрами в регионах на гарантийный ремонт нашей продукции содержится условие о поставке запасных частей по их запросу для осуществления гарантийного ремонта продукции за наш счет (безвозмездно для центров). Как отразить операцию по передаче запчастей в бухгалтерском и налоговом учете?

Гражданско-правовые отношения

Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (п. 1 ст. 476 ГК РФ). В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли уже после его передачи покупателю вследствие нарушения самим же покупателем правил пользования товаром или его хранения либо по причине действий третьих лиц или непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).

Изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель) обязан удовлетворить требования потребителя, установленные статьями 18 и 29 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе, в частности, потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление самим покупателем или третьим лицом (п. 1 ст. 18 Закона N 2300-1). Потребитель вправе предъявить предусмотренные статьей 18 Закона N 2300-1 требования к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности (п. 1 ст. 19 Закона N 2300-1).

В целях правомерного отражения данной операции, на наш взгляд, необходимо более четко прописать в договорах с сервисным центром документооборот, в котором определенно подтверждается, что данные запчасти передаются в связи с конкретной поломкой в течение гарантийного срока именно той единицы продукции, которая подлежала ремонту. Приложением к запросу могут служить акты либо другие подтверждающие необходимость гарантийного ремонта документы. В накладных на передачу запчастей сервисному центру следует пометить "Для гарантийного ремонта".

Бухгалтерский учет

В данном случае договоры с сервисными центрами содержат условие о поставке запасных частей по их запросу для осуществления гарантийного ремонта продукции за счет изготовителя продукции (безвозмездно для центров).

Расходы организации, связанные с исполнением условий договоров с контрагентами и необходимые для обеспечения проведения гарантийного ремонта реализованной продукции в целях бухгалтерского учета, на основании пунктов 5 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком при приобретении запчастей изначально (для производства продукции), подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего использования их для осуществления необлагаемых операций (пп. 13 п. 12 ст. 149 НК РФ). Причем эти суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (в данном случае приобретенных запчастей), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ в том налоговом периоде, в котором товары (в данном случае запчасти) были переданы или начинают использоваться для гарантийного ремонта.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (МПЗ), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Следовательно, сумма восстановленного НДС, по нашему мнению, может быть учтена в составе производственных расходов.

Выбор счета для отражения расходов производится организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Помимо этого, необходимо в аналитике указать субсчет к счету 60 для отражения расчетов с сервисными центрами по передаче запасных частей для целей гарантийного ремонта.

Операции по передаче изготовителем для гарантийного ремонта запасных частей сервисным центрам (за счет изготовителя) с учетом документального подтверждения фактического использования при проведении гарантийного ремонта можно отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы запасные части для проведения гарантийного ремонта сервисному центру (по себестоимости)	60	10
На дату документального подтверждения использования в гарантийном ремонте
Отражены расходы по передаче сервисному центру за счет изготовителя про- дукции	20(23, 26)	60
Восстановление НДС	19	68
Восстановленный НДС включен в расходы по обычным видам деятельности	20	19

Налоговый учет

Из вопроса понятно, что резерв на гарантийный ремонт, согласно статье 267 НК РФ, организация не создает.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В данном случае подтвержденные документально "гарантийные расходы" в виде стоимости запчастей несет производитель. В налоговом учете эти расходы уменьшают налоговую базу организации, если являются обоснованными, документально подтвержденными и соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

А.И. Войтенко,

консультант-эксперт

"Советник бухгалтера", N 8, август 2008 г.