По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 8, август 2008 г.)

По следам писем...

Внедорожный транспорт оказался вне ЕНВД

Минфин России в письме от 03.06.2008 N 03-11-02/63 рассмотрел вопрос, связанный с применением ЕНВД для деятельности по перевозке грузов.

Действительно, согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по перевозке грузов при помощи транспортных средств, предназначенных для таких целей, переводится на ЕНВД. Статья 346.27 НК РФ относит к транспортным средствам автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили, а вот прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к таковым не относятся. Чиновники отмечают, что использовать для применения ЕНВД нужно именно данное определение, а не Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), как это было ранее. Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств - соглашается Минфин России с постановлением Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5336/07.

По мнению финансового ведомства, определение категорий транспортных средств необходимо осуществлять на основании сведений, предоставляемых соответствующими регистрирующими органами. Если автомототранспортное средство предназначено для движения по дорогам общего пользования, оно регистрируется в ГИБДД, и использование его в деятельности по перевозке грузов сопровождается переводом на ЕНВД вне зависимости от его первоначального предназначения или установленного оборудования.

В том случае, если автомототранспортное средство не предназначено для движения по дорогам общего пользования, оно регистрируется в Ростехнадзоре (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), и грузоперевозки с его использованием не могут быть переведены на ЕНВД.

Срок подачи декларации при экспорте

Реализация товаров, ввезенных в режиме экспорта, облагается НДС по ставке 0 процентов при условии предоставления подтверждающих документов в срок не позднее 180 календарных дней (ст. 165 НК РФ). В то же время п. 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Минфин России в письме от 03.06.2008 N 03-07-08/137 считает, что организация должна подавать декларацию по НДС (по экспортным операциям) за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.

Учить надо долго

При кратковременном обучении, таком как, например, разовые лекции, стажировки, семинары, продолжительностью менее 72 часов образовательные учреждения не могут быть освобождены от налогообложения НДС. Высказав подобное мнение в письме от 03.06.2008 N 03-07-11/212, чиновники финансового ведомства руководствовались следующей логикой. Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ образовательные услуги освобождаются от НДС, но только при наличии лицензии на их проведение. Для того чтобы образовательная программа была лицензирована, она должна сопровождаться итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации (п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796). Более того, согласно Типовому положению об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610, документы о повышении квалификации могут быть выданы, если объем программы был не менее 72 часов.

Уменьшаем суточные, насколько хотим

Минфин России в письме от 10.06.2008 N 03-04-05-01/192 разъяснил, что п. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает не размер суточных, которые должны выплачиваться организациями, а нормы, в пределах которых суточные, фактически выплаченные организацией, освобождаются от НДФЛ. Размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективными договорами или локальными актами.

Напомним, что, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, суточные не являются доходом работника, если не превышают установленных размеров - 700 руб. за день для командировок по России и 2 500 руб. за день пребывания в загранкомандировках.

Нет продажи акций - нет убытка

При ликвидации акционерного общества держатели акций понесут убытки в размере сумм, уплаченных при их приобретении. Однако данный убыток не будет учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, считает Минфин России в письме от 11.06.2008 N 03-04-05-01/200.

Доход (убыток) от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разность между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и фактическими расходами. Таким образом, если продажа не была осуществлена, то и расход признать не получится.

Минфин обязал применять ККМ и на выставках

Организации, участвующие в выставке и при этом эпизодически продающие свою продукцию, обязаны использовать ККМ даже в случае, если торговое место представляет собой только стенд. Так указал Минфин России в своем письме от 11.06.2008 N 03-01-15/7-228.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ*(1) кассовые аппараты применяются всеми организациями в обязательном порядке, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 2 указанного закона. В частности, при торговле на рынках, ярмарках и в выставочных комплексах.

Казалось бы, это позволяет налогоплательщику обойтись на выставке и без ККМ, но тут чиновники приводят следующие аргументы. Признаками торгового места, на котором возможно применение кассового аппарата, являются возможность показа товара и защищенность от климатических воздействий. Поскольку на выставке оба условия выполняются, то торговля с выставочного стенда не может считаться торговлей "с лотка", при которой применение ККМ не обязательно.

Вычет по процентам может использовать любой из супругов

Минфин России в письме от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204 подтвердил, что право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных процентов по ипотечному кредиту имеет любой супруг вне зависимости от того, на кого оформлен сам кредит. Право на получение такого вычета предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Отметим также, что при этом супруги должны выступать созаемщиками при кредите.

Смена налогового режима и пенсионные начисления

Организация, применяющая УСН, может в течение налогового периода потерять это право. Такое происходит, например, если по итогам отчетного периода ее доходы превысили 20 млн. руб. После этого организация обязана перейти на общий режим и, следовательно, начать уплачивать ЕСН.

Как указали чиновники Минфина России в письме от 20.06.2008 N 03-04-06-02/60, определять налоговую базу по ЕСН организация должна с начала того квартала, в котором произошло нарушение условий применения УСН. При этом налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данном случае не совпадают.

Организации, находящиеся на общем режиме, уменьшают базу по ЕСН на сумму страховых взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ). Налогоплательщик, потерявший право на УСН (и плативший до этого страховые взносы), имеет право уменьшить налоговую базу по ЕСН только на сумму страховых взносов на ОПС, начисленных за время, которое он находился на общем режиме. Другими словами, страховые взносы за предшествующее время социальный налог не уменьшат.

Смена гражданства и пенсионные начисления

Организации не начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование на граждан других государств, поскольку, согласно Федеральному закону N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", застрахованными лицами являются только граждане РФ. Однако возникают ситуации, когда работник получает российское гражданство. В этом случае организация обязана проводить соответствующие отчисления.

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 20.06.2008 N 03-04-06-02/64, данные взносы должны начинаться с того месяца, в котором работником было получено российское гражданство и, соответственно, производится налоговый вычет при исчислении ЕСН.

Кроме того, для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) выплаты до указанного срока учитываться не могут, то есть учитываются только те выплаты, которые были произведены работнику как гражданину РФ.

Никакого регресса

Чиновники финансового ведомства в письме от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63 посчитали, что ООО, реорганизованное путем присоединения другого ООО, не имеет права на присоединение сумм выплат и вознаграждений работников последней, то есть не может увеличить свою регрессивную шкалу по ЕСН.

Согласно смыслу статьи 50 НК РФ присоединяющаяся организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации. Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок ЕСН законодательством не предусмотрено.

Налоговый период для организации, к которой присоединяется другая организация, не изменяется, то есть начинается с начала календарного года и заканчивается по его завершении.

Налоговый период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном налоговом периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить ЕСН, подлежащий уплате по итогам налогового периода.

"Советник бухгалтера", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"