Вопрос: Нередко отпуска работников начинаются в одном отчетном периоде, а заканчиваются в другом. Как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату отпускных, а также расходы на уплату ЕСН и страховых взносов на травматизм, начисленных с сумм таких отпускных? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2008 г.)

Нередко отпуска работников начинаются в одном отчетном периоде, а заканчиваются в другом. Как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату отпускных, а также расходы на уплату ЕСН и страховых взносов на травматизм, начисленных с сумм таких отпускных?

В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Затраты на оплату труда учитываются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы расходов, начисленных на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ). То есть, если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на один месяц, отпускные включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в том же месяце.

Иная ситуация, если отпуск переходящий. Сумма отпускных учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц (каждый отчетный период). Минфин России неоднократно давал такие разъяснения (например, в письме от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212).

В отношении порядка признания расходов на ЕСН и страховых взносов на травматизм отметим следующее. Единый социальный налог является федеральным. В налоговом учете его суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основание - подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Поэтому при методе начисления расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний необходимо руководствоваться пунктом 6 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что расходы по обязательному (добровольному) страхованию учитываются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если договором страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договоров пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде. Если в договоре страхования закреплена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договоров в отчетном периоде.

К.В. Новоселов,

советник государственной гражданской

службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук,

Контрольное управление ФНС России

15 августа 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2008 г.