Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации отражаются операции по выплате физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору оказания услуг за буфетное обслуживание официальных лиц в ходе проведения официального приема в сумме 30 000 рублей, если данная сумма не превышает 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный период? В договоре оказания услуг отсутствует условие об обязательном социальном страховании физического лица от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации отражаются операции по выплате физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору оказания услуг за буфетное обслуживание официальных лиц в ходе проведения официального приема в сумме 30 000 рублей, если данная сумма не превышает 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный период? В договоре оказания услуг отсутствует условие об обязательном социальном страховании физического лица от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Представительские расходы, связанные с буфетным обслуживанием официальных лиц в ходе проведения официального приема, в силу пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, указанные затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы, входят представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

В данном случае сумма расходов, связанных с буфетным обслуживанием официальных лиц во время официального приема, не превышает 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный период. Следовательно, такие затраты при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Представляется, что объектом налогообложения по ЕСН представительские расходы, связанные с буфетным обслуживанием официальных лиц в ходе проведения официального приема, не являются (правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой: Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 г. N Ф08-1641/2006-682А и ФАС Уральского округа от 05.03.2007 г. N Ф09-1199/07-С2).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления указанных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам).

С учетом изложенного в отношении понесенных организацией в указанной ситуации расходов у нее не возникает объект обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Доход физического лица, полученный за буфетное обслуживание официальных лиц в ходе проведения официального приема, признается объектом налогообложения и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Обязанность по удержанию и уплате исчисленного НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты доходов, признаваемую в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Следовательно, организация в данном случае признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено вознаграждение физи- ческому лицу за оказание услуг по буфетному обслуживанию	44	60 (76)	30 000	Договор возмездного оказания услуг, Акт сдачи-приемки ока-
Удержан НДФЛ (30 000 руб. х 13%)	60 (76)	68	3 900	Налоговая карточка
Вознаграждение перечислено на банковский счет физического лица (30 000 руб. - 3 900 руб.)	60 (76)	51	26 100	Выписка банка по расчетному счету

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.