Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете организации, оказывающей консультационные услуги, отражаются операции по выплате физическому лицу-работнику организации вознаграждения за служебное произведение в размере 30 000 рублей? Выплата вознаграждения осуществляется по итогам месяца создания служебного произведения в соответствии с условиями заключенного с работником трудового договора, в котором установлено, что все исключительные (имущественные) права на создаваемые произведения принадлежат работодателю, который затем использует данное произведение при оказании консультационных услуг. ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации, оказывающей консультационные услуги, отражаются операции по выплате физическому лицу-работнику организации вознаграждения за служебное произведение в размере 30 000 рублей? Выплата вознаграждения осуществляется по итогам месяца создания служебного произведения в соответствии с условиями заключенного с работником трудового договора, в котором установлено, что все исключительные (имущественные) права на создаваемые произведения принадлежат работодателю, который затем использует данное произведение при оказании консультационных услуг.

В силу ст. 1295 ГК РФ авторские права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору, исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Согласно пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, расходы организации, оказывающей консультационные услуги, по выплате работнику вознаграждения за создание служебного произведения, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, указанные расходы, в случае если они непосредственно связаны с оказанием организацией консультационных услуг, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так как в указанной ситуации вознаграждение работнику за создание служебного произведения производится на условиях трудового договора, соответствующие расходы организации признаются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления указанных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Поскольку в данном случае вознаграждение работнику за создание служебного произведения производится на условиях трудового договора, сумма такого вознаграждения является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Указанное вознаграждение можно квалифицировать как его доход, и на сумму соответствующей выплаты организации следует начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Предположим, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Доход физического лица, полученный в виде вознаграждения за создание служебного произведения, признается объектом обложения НДФЛ по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Обязанность по удержанию и уплате НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, признаваемую в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

Следовательно, организация в данном случае признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" используются субсчета:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено вознаграждение работ- нику за создание служебного произведения	20	70	30 000	Трудовой договор
Начислен ЕСН (30 000 руб. х 26%)	20	69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2	7 800	Бухгалтерская справ- ка-расчет
Начислены страховые взносы на ОПС (30 000 руб. х 14%)	20	69-2-2 69-2-3	4 200	Бухгалтерская справ- ка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхо- вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (30 000 руб. х 0,2%)	20	69-1-2	60	Бухгалтерская справ- ка-расчет
Удержан НДФЛ (30 000 руб. х 13%)	70	68	3 900	Налоговая карточка
Вознаграждение перечислено на банковский счет работника (30 000 руб. - 3 900 руб.)	70	51	26 100	Выписка банка по расчетному счету

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.