Вопрос: Организация, занимающаяся производством ферромарганца, в отчетном периоде приобрела у организации, не являющейся плательщиком НДС, 100 тонн кокса по цене 10 000 рублей за тонну. Согласно применяемой технологии производства ферромарганца основной объем потребляемого кокса является в производстве ферромарганца топливом. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей")? ("Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация, занимающаяся производством ферромарганца, в отчетном периоде приобрела у организации, не являющейся плательщиком НДС, 100 тонн кокса по цене 10 000 рублей за тонну. Согласно применяемой технологии производства ферромарганца основной объем потребляемого кокса является в производстве ферромарганца топливом. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей")?

Согласно пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, расходы, связанные с оплатой кокса, относятся к расходам по обычным видам деятельности в случае соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.

Оприходование кокса отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом кокс принимается к бухгалтерскому учету независимо от того, когда он поступил - до или после получения расчетных документов поставщика (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В силу п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Поскольку в указанной ситуации приобретенный кокс фактически используется как топливо для производства ферромарганца, не является необходимым компонентом (составляющей) готовой продукции - ферромарганца, следовательно, в целях налогового учета понесенные налогоплательщиком материальные расходы на приобретение кокса должны включаться в состав косвенных расходов как затраты на приобретение топлива, расходуемого для технологических целей (подпункт 5 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК). Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (например, Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2007 г. N Ф09-8448/07-С3). Данное положение должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость приобретен- ного кокса	10	60	1 000 000	Акт о приемке мате- риалов
Стоимость кокса оплачена про- давцу	60	51	1 000 000	Выписка банка по расчетному счету

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.