Вопрос: Организация занимается оказанием бытовых услуг и является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В январе 2008 г. организацией приобретены материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб., которые в этом же месяце использованы для переоборудования (усовершенствования) солярия и инфракрасной сауны. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.)

Организация занимается оказанием бытовых услуг и является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В январе 2008 г. организацией приобретены материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб., которые в этом же месяце использованы для переоборудования (усовершенствования) солярия и инфракрасной сауны. Как указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Единый налог на вмененный доход

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении оказания бытовых услуг.

На основании положений ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. N 163 (ОКУН) по коду 010000 "Бытовые услуги".

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, по коду 019100, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100), а также - по коду 019200 - прочие услуги, оказываемые в банях и душевых.

Таким образом, услуги солярия и инфракрасной сауны в разделе "Бытовые услуги" по коду 010000 не указаны.

В то же время, как разъяснил Минфин России, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. N 454-ст (ОКВЭД) услуги соляриев поименованы в разд. 93 "Предоставление персональных услуг" (подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

Исходя из изложенного Минфин России делает вывод, что услуги солярия и инфракрасной сауны могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" ОК 002-93 только в том случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые.

На основании изложенного, поскольку организация в указанной ситуации является баней, то ее деятельность по предоставлению услуг солярия и инфракрасной сауны, подпадающие под код 019200, подлежит переводу на ЕНВД, следовательно, в указанной ситуации приобретенные организацией материалы использованы для деятельности, по которой ей применяется система налогообложения в виде ЕНВД*(1).

Налог на добавленную стоимость

На основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, в указанной ситуации не признается плательщиком НДС.

На основании пп 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, приобретенные организацией материалы к бухгалтерскому учету принимаются в качестве материально-производственных запасов.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В силу п.п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы по приобретению материалов для переоборудования солярия и инфракрасной сауны являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99)

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в январе 2008 г.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, закреплено, что использование материалов для проведения переоборудования отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приняты к учету приобретенные материалы	10	60	59 000	Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер
Приобретенные материалы оплачены поставщику	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Списаны материалы, использован- ные для переоборудования (усо- вершенствования) солярия и ин- фракрасной сауны	20	10	59 000	Требование-накладная

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Тем не менее, следует учитывать, что иногда суды придерживаются позиции, согласно которой вывод о том, что услуги солярия с учетом Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, следует рассматривать как бытовые (парикмахерские, косметические) услуги, является ошибочным. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 24.09.2007 г. - N Ф09-7724/07-С1 пришел к выводу, что в данном классификаторе в группе "Бытовые услуги" услуги солярия отсутствуют, следовательно, данные услуги являются самостоятельным видом услуг и к группе "Бытовые услуги" не относятся. При этом суд отклонил ссылку на то, что Постановлением Росстата от 27.10.2006 г. N 61 "Об утверждении порядка отражения в формах федерального государственного статистического наблюдения об объеме платных услуг населению" (Порядок) услуги солярия учитываются в составе "Бытовых услуг" является неправомерной и разъяснил, что на основании п. 1 данного Порядка его положения применяется для отражения в формах федерального государственного статистического наблюдения сведений об объеме платных услуг населению. Поскольку в п. 1 Порядка указано, что он применяется исключительно в целях статистической отчетности об объеме платных услуг населению и для использования в иных целях, в том числе фискальных, не предназначен.