Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы") и ведущая бухгалтерский учет, в декабре 2007 г. заключила несколько договоров со специализированной фирмой, по которым фирма обязалась обеспечить в другом городе проведение мероприятий, посвященных наступлению Нового года, для сотрудников организации. Один из договоров предусматривал организацию культурной программы. Стоимость оказанных по договору услуг составила 10 000 руб. Договор оплачен в декабре 2007 г. Как понесенные организацией затраты по договору на организацию культурной программы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.)

Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы") и ведущая бухгалтерский учет, в декабре 2007 г. заключила несколько договоров со специализированной фирмой, по которым фирма обязалась обеспечить в другом городе проведение мероприятий, посвященных наступлению Нового года, для сотрудников организации. Один из договоров предусматривал организацию культурной программы. Стоимость оказанных по договору услуг составила 10 000 руб. Договор оплачен в декабре 2007 г. Как понесенные организацией затраты по договору на организацию культурной программы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон N 129-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением основных средств и нематериальных активов).

Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Согласно п.п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы по организацию культурной программы для работников организации относятся к прочим расходам в случае их соответствия условиям, перечисленным в п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в декабре 2007 г.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог при УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. Данный перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с п.п 5 и 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы и расходы на оплату труда.

Очевидно, что расходы на проведение культурной программы для работников организации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются, так как не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ*(1).

Таким образом, в указанной ситуации признанные в бухгалтерском учете расходы организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть не может. Однако в бухгалтерском учете организации постоянных разниц не образуется, поскольку нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н на налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачены оказанные специализирован- ной фирмой услуги по организации	60	51	10 000	Выписка банка по расчетному счету
Признаны понесенные организацией затраты по соответствующему догово- ру	91-2	60	10 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Следует также иметь в постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2007 г. N А56-58022/2005, в котором суд рассмотрел спор между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу о правомерности учета в составе расходов для целей применения УСН, затрат по подготовке и проведению мероприятий в рамках празднования 300-летия Санкт-Петербурга и 12-го Пасхального фестиваля. Установив, что организации, с которыми налогоплательщик заключил соответствующие договоры, не выполнили свои обязанности, и праздничные мероприятия проводились без их участия, суд признал правомерным позицию налогового органа, который не принял соответствующие расходы налогоплательщика.

Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы") и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, при наличии соответствующих документов занимается вывозом из карантинных фитосанитарных зон на территории Российской Федерации растений. Организацией с иностранными покупателями заключены контракты на экспорт растений, условия которых предусматривают, что качество поставляемого товара должно соответствовать государственному стандарту иностранного государства и РФ, а при отгрузке товара продавец обязан приложить к железнодорожной накладной следующие товаросопроводительные документы: спецификацию с указанием номера контракта, фитосанитарный сертификат, инвойс.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На это указывает и позиция Минфина России, изложенная в письме от 20.11.2007 г. N 03-11-03/12.