Комментарий к письму Минфина РФ от 31 июля 2008 г. N 03-11-04/3/364 (А.В. Захожий, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 31 июля 2008 г. N 03-11-04/3/364

Деятельность по распространению и размещению наружной рекламы в некоторых муниципальных образованиях, городах федерального значения является объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход. Возникает вопрос: должны ли использовать этот налоговый режим те, кто помогает распространять рекламу, оказывая посреднические услуги? Специалисты Министерства финансов РФ разъяснили, что нет.

Аргумент у финансистов один и достаточно убедительный: никакая посредническая деятельность в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ не упоминается и поэтому переводу на спецрежим не подлежит. Таким образом, агентам, комиссионерам и поверенным, выступающим посредниками между рекламодателями и рекламораспространителями, следует выбирать иной режим налогообложения. Выбор невелик: раз ЕНВД воспользоваться нельзя, остаются общий режим и упрощенный. Какой из них лучше?

Пример

Агент оказывает услуги рекламной фирме по привлечению рекламодателей. Распространитель рекламы ведет деятельность в городе, администрация которого ввела в отношении деятельности по размещению (распространению) наружной рекламы единый налог на вмененный доход.

Сумма вознаграждения составляет 7 процентов от суммы контракта. От имени рекламной фирмы агент заключил несколько договоров на общую сумму 500 000 руб.

Какими будут записи в учете?

1 Вариант

Агент применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Записи будут следующими:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 35 000 руб. (500 000 руб. х 7%) - отражена сумма начисления за оказанные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68-1 Субсчет расчетов по налогу на добавленную стоимость

- 5 339 руб. (35 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС со стоимости оказанных услуг по агентскому договору

Обратите внимание: распространитель рекламы обязан применять "вмененный" спецрежим, плательщиком НДС не является. Поэтому выделить налог на добавленную стоимость из сумм вознаграждения агент должен самостоятельно, руководствуясь пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Дебет 51 Кредит 76

- 35 000 руб. - перечислены денежные средства в счет оплаты оказанной услуги по агентскому договору.

Дебет 68-1 Субсчет расчетов по налогу на добавленную стоимость Кредит 51

- 5 339 руб. перечислены суммы НДС по посреднической услуге.

Предположим, что затраты фирмы посредника составляют 20 процентов от дохода. Тогда в нашем случае сумма расхода, приходящаяся на вознаграждения от данного контракта, составит 7 000 руб. (35 000 руб. х 20%).

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль составят:

(35 000 руб. - 7 000 руб.) х 24% = 6720 руб.

2 Вариант

Агент применяет упрощенную систему налогообложения (вариант "доходы минус расходы"). В этом случае остаются только 1 и 3 записи:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 35 000 руб. (500 000 руб. х 7%) - начислено вознаграждение за оказанные услуги;

Дебет 51 Кредит 76

- 35 000 руб. - перечислены денежные средства в счет оплаты оказанной услуги по агентскому договору.

Налогооблагаемая база и единый налог при УСН (вариант "доходы минус расходы"):

(35 000 руб. - 7 000 руб.) х 15% = 4200 руб.

При "доходном" варианте УСН сумма единого налога составит:

35 000 руб. х 6% = 2100 руб.

На наш взгляд, наиболее приемлемым вариантом для агента является упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения "доходы", особенно в том случае, если работать ему приходится с клиентами, применяющими спецрежимы.

Посудите сами, ему не придется усложнять учет ведением дополнительных регистров налогового учета, выделять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. При посреднической деятельности доля материальных расходов в деятельности невелика, поэтому налоговый вычет по НДС просто отсутствует. Также невелики расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль или по единому налогу при УСН (вариант "доходы минус расходы").

Объемы выручки у посредника незначительны, поэтому такой организации или предпринимателю нетрудно соответствовать критериям соответствия "упрощенки".

А.В. Захожий,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2008 г.