Комментарий к письму Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/209 и письму Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/210 (Т.В. Тышковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/209
и письму Минфина РФ от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/210

В первом из комментируемых писем финансисты разъяснили, что исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с зарплаты следует один раз в месяц с учетом того, что зарплата выплачивается работнику два раза в месяц: первый - в виде аванса и второй - в виде оставшейся части жалования. Во втором документе специалисты Минфина России разъяснили условия, исполнение которых необходимо, чтобы филиал выполнял функцию налогового агента по уплате НДФЛ.

"Зарплатный" НДФЛ не разбивается

Трудовое законодательство обязывает работодателей выплачивать своим сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). В этой связи компании выплачивают сначала аванс, а потом остальную часть зарплаты. Возникает вопрос: следует ли налоговому агенту отдельно уплачивать НДФЛ с суммы аванса и с оставшейся части оклада? Ведь налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода со счета работодателя на счет работника. В случае если зарплата выдается наличными - не позднее дня, когда фирма получила соответствующие суммы в банке (п. 6. ст. 226 НК РФ).

В письме Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209 финансисты напомнили, что в случае с выплатой зарплаты датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом следует также иметь в виду, что удерживать начисленную сумму налога надо непосредственно из дохода работника при его фактической выплате (п. 4. ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате в середине месяца аванса НДФЛ уплачивать не нужно - в этом случае не выполняется условие о наступлении даты фактического получения дохода, предусмотренного пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Исходя из вышеперечисленных норм, финансисты делают вывод, что работодатель обязан произвести исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с зарплаты один раз в месяц при окончательном расчете дохода по итогам определенного месяца. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример

20 августа работнику начислили аванс в размере 20 000 рублей за август. 5 сентября он получил остальную часть зарплаты в размере 30 000 рублей.

Удержать НДФЛ со всей суммы зарплаты организация должна 5 сентября (п. 6. ст. 226 НК РФ):

(20 000 руб. + 30 000 руб.) х 13% = 6500 руб.

В результате 5 сентября работник получит на руки следующую сумму:

30 000 руб. - 6500 руб. = 23 500 руб.

НДФЛ с зарплаты "обособленных" сотрудников

Во втором письме (письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210) финансисты указали следующее. Для того, чтобы за сотрудников филиала НДФЛ перечислял сам филиал, необходимо, чтобы головная организация по доверенности назначила руководителя "обособленца" своим уполномоченным представителем в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения. Только в этом случае обособленное подразделение может исполнять обязанности налогового агента.

Т.В. Тышковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.