"Исчисление налога на доходы физических лиц" (интервью с И. Горбуновой, генеральным директором аудиторской компании "ПРОФБАЛАНС") ("Московский бухгалтер", N 17, сентябрь 2008 г.)

"Исчисление налога на доходы физических лиц"
(интервью с И. Горбуновой, генеральным директором
аудиторской компании "ПРОФБАЛАНС")

Расчет НДФЛ, при всей своей несложности, порой для бухгалтеров становится настоящим испытанием. А если принимать во внимание многочисленные разъяснения профильных ведомств, запутаться учетному работнику проще простого. На самые острые вопросы по подоходному налогу, возникшие у наших читателей, ответила генеральный директор аудиторской компании "ПРОФБАЛАНС" Инна Горбунова.

- В какой момент следует уплатить в бюджет исчисленную и удержанную сумму НДФЛ с отпускных, начисленных в мае, а выплаченных в июле?

- НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК): при получении заработной платы на счет работника в банке - в день перечисления на счет работника; из кассовых средств, полученных в банке - в день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных; из кассы из полученной выручки - на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику.

Однако мнения Министерства финансов и отдельных арбитражных судов разошлись (письма Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349, от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8, от 06 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49, ФНС России от 09 января 2008 г. N 18-0-09/0001, и постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. N А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09 ноября 2007 г. N А14-16375-2006/581/28).

Исследовав арбитражную практику, мы пришли к выводу, что она достаточно неоднозначна, поэтому мы рекомендуем при перечислении НДФЛ с отпускных руководствоваться мнением Минфина России.

- Наша организация предоставляет работникам услугу по бесплатному питанию, что зафиксировано в трудовом договоре. Каким образом определить налоговую базу каждого работника по НДФЛ при получении им дохода в натуральной форме, если мы не контролируем процесс посещения работниками столовой?

- Налоговая база при получении дохода в натуральной форме определяется согласно положениям статьи 211 Налогового кодекса.

В данной статье поименованы: оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и другие. Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 19 мая 2007 г. N 03-11-04/2/167, УФНС России по г. Москве от 29 августа 2005 г. N 28-11/61080).

В данном случае НДФЛ будет облагаться стоимость услуг столовой. Эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК).

Если организация по объективным причинам не в состоянии вести учет подобных операций, на наш взгляд, в таких ситуациях оплату работодателем стоимости питания работников нельзя рассматривать как доходы этих работников и, соответственно, включать их в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Ведь размер дохода, полученного каждым работником, установить невозможно. На это же указал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31 января 2007 г. N Ф04-9358/2006(30538-А45-15).

Тем не менее, у проверяющих другое аргументированное мнение: в случае, когда невозможно определить количество потребленной каждым работником пищи и, соответственно, посчитать, какую сумму включать в облагаемый НДФЛ доход работника, общие затраты организации следует разделить поровну между работниками организации (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167).

Чтобы избежать налоговых рисков, целесообразно все-таки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них. Можно вести журнал регистрации посещений либо использовать талонную систему.

- Являются ли объектом обложения НДФЛ выплаты, производимые сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда?

- В данном вопросе необходимо четко следовать определениям Трудового кодекса.

Если работнику выплачивается компенсация за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК), такая компенсация не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 03 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/57, от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/113, ФНС России от 03 марта 2006 г. N 04-1-03/117). Эту компенсацию зачастую путают с надбавкой работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда (ч. 1 ст. 146 ТК). Следует отметить, что надбавки по второй статье облагаются НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 04 июня 2007 г. N 03-04-06-01/174, от 21 августа 2007 г. N 03-04-07-02/40, ФНС России от 12 октября 2007 г. N 04-1-05/002762).

- Какой вычет предоставляется работнику, если он имеет право на несколько стандартных вычетов и работает на нескольких работах?

- Предоставление стандартных вычетов работникам осуществляется в соответствии со статьей 218 НК "Стандартные налоговые вычеты". В данном случае работник имеет право на несколько стандартных вычетов, а значит, необходимо руководствоваться пунктом 2 данной статьи: "Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов". Суммировать и использовать их одновременно нельзя.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК (вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка), предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 НК.

- Наша фирма арендует автомобиль, принадлежащий работнику, и выплачивает ему арендную плату. Возникает ли у нас обязанность удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченных сумм?

- Доходы вашего работника, полученные от сдачи в аренду автомобиля, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК, вне зависимости от вида договора аренды.

Ни Гражданским, ни Налоговым кодексами не предусматриваются ограничения по кругу лиц, имеющих право заключать договоры аренды транспортных средств.

Обязанность по удержанию и уплате исчисленного налога на доходы физических лиц возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты доходов по договору аренды транспортного средства, признаваемую в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК налоговым агентом.

- Я являюсь инвалидом II группы. Мне 39 лет. Сколько из моей заработной платы должны высчитывать НДФЛ?

- Заработная плата работника является его доходом и формирует налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК). Ставка налога зависит от статуса работника, это налоговый резидент либо налоговый нерезидент. О том, кто является налоговым резидентом, говорится в пункте 2 статьи 207 НК. Это физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, если ваш статус подтверждается как статус налогового резидента, исчисление НДФЛ производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Организация, в которой вы работаете, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Так как вы являетесь инвалидом II группы, то имеете право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 рублей ежемесячно (подп. 2 п. 1, п. 2, 3 ст. 218 НК). Данный вычет не зависит от размера заработной платы работника, начисленной за налоговый период.

"Московский бухгалтер", N 17, сентябрь 2008 г.