Вопрос: Облагается ли НДФЛ и ЕСН оплата работодателем найма жилого помещения для иностранного гражданина? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.)

Облагается ли НДФЛ и ЕСН оплата работодателем найма жилого помещения для иностранного гражданина?

Отвечая на указанный вопрос, финансисты в письмах от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142 и от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149 отметили, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является доходом последних, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ (касательно ЕСН также подчеркнуто, что расходы организации по найму жилого помещения для проживания привлекаемых иностранных работников подлежат налогообложению в общеустановленном порядке согласно п. 1 ст. 237 НК РФ с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ).

Тем не менее, данный подход противоречит позиции ВАС, изложенной в Определении от 23.04.2008 N 4623/08. Основанием для доначисления организации НДФЛ с иностранных работников послужил вывод инспекции о наличии дохода в натуральной форме у работников, для проживания которых обществом были арендованы квартиры.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ*(1) одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ. Подпунктом "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории РФ*(2) предусмотрено, что принимающая сторона берет на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Доказательств того, что квартиры иностранным работникам предоставлены обществом не во исполнение указанных федерального закона и положения, инспекцией не предъявлено. Таким образом, ВАС признал неначисление НДФЛ по спорным выплатам правомерным.

Что касается ЕСН, то на основании п. 1 ст. 236 НК РФ соответствующие суммы будут являться объектом налогообложения только при отражении их в трудовых договорах с иностранными работниками.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167.