Вопрос: Коммерческая организация собирается провести переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. Будут ли учитываться результаты произведенной переоценки при исчислении налога на имущество организаций за 2008 г.? ("Финансовая газета", N 39, сентябрь 2008 г.)

Коммерческая организация собирается провести переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. Будут ли учитываться результаты произведенной переоценки при исчислении налога на имущество организаций за 2008 г.?

Налоговая база, исчисляемая по итогам налогового периода, определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, т.е. движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных) определен, в частности, положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, согласно которому коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы начисленной за все время использования объекта амортизации.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 переоценка относится к числу факторов, которые могут изменять первоначальную стоимость объектов основных средств.

Таким образом, проведенная организацией переоценка объектов основных средств, изменившая первоначальную (или текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств и сумму накопленной амортизации, влияет и на величину остаточной стоимости переоцененных объектов основных средств.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период установлен п. 4 ст. 376 НК РФ, согласно новой редакции которого (вступила в действие с 1 января 2008 г.) среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, сформированная с учетом проведенной по состоянию на 1 января 2009 г. переоценки остаточная стоимость признаваемых объектом налогообложения основных средств не будет учитываться при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период 2008 г., а будет включена в расчет налоговой базы по налогу за 2009 г.

О. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

25 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2008 г.