Вопрос: Подпадает ли с 1 января 2008 г. под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей газом (заправкой газом автотранспортных средств) через автогазозаправочные станции? Если подпадает, то какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала", "торговое место" или "площадь торгового места") должен использоваться налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида деятельности? В каком порядке должна определяться фактическая величина того или иного физического показателя базовой доходности? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2008 г.)

Подпадает ли с 1 января 2008 г. под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей газом (заправкой газом автотранспортных средств) через автогазозаправочные станции? Если подпадает, то какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала", "торговое место" или "площадь торгового места") должен использоваться налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении данного вида деятельности? В каком порядке должна определяться фактическая величина того или иного (из указанных ранее) физического показателя базовой доходности?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети); передача лекарственных средств по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, с 1 января 2008 г. торговля газом (заправка газом автотранспортных средств), осуществляемая через автогазозаправочные станции (далее - АГЗС) на основе договоров розничной купли-продажи, признается для указанных целей предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физических показателей базовой доходности используются, в частности, "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы), "торговое место" и "площадь торгового места" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети).

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" установлены ст. 346.27 НК РФ. При этом согласно данной статье НК РФ величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся технические паспорта на нежилые помещения, поэтажные планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и другие подобные документы.

В этих условиях объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, крытые спортивные сооружения, производственные (административные) здания (строения), вокзалы, АГЗС и т.п.), следует относить для целей главы 26.3 НК РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами (в том числе и газом) через указанные объекты организации розничной торговли площадью не более 5 м2, обязаны с 1 января 2008 г. исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли такими товарами через данные объекты площадью свыше 5 м2 (в том числе и через АГЗС) - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места". При этом следует иметь в виду, что в отношении таких объектов организации розничной торговли, как АГЗС, фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли газом открытых площадок, определяемой ими в виде разницы между общей площадью выделенных для этих целей земельных участков (землеотводов) и площадью, занятой газонами, зелеными массивами и многолетними насаждениями, указанными в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2008 г.