Вопрос: При осуществлении отдельных лечебных процедур пациенту вживляется специальная аппаратура (например, кардиостимулятор). Учитывая высокую стоимость указанной аппаратуры, учреждение принимает от пациента денежный залог. После окончания соответствующих лечебных процедур и возврата аппаратуры учреждению залог возвращается пациенту. Правомерно ли произвести указанный возврат за счет остатка наличных денежных средств в кассе учреждения без предварительного снятия их с лицевого счета? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.)

При осуществлении отдельных лечебных процедур пациенту вживляется специальная аппаратура (например, кардиостимулятор). Учитывая высокую стоимость указанной аппаратуры, учреждение принимает от пациента денежный залог. После окончания соответствующих лечебных процедур и возврата аппаратуры учреждению залог возвращается пациенту. Правомерно ли произвести указанный возврат за счет остатка наличных денежных средств в кассе учреждения без предварительного снятия их с лицевого счета?

Поскольку возврат залога в данном случае осуществляется уже после формирования выручки учреждения (т.е. после сдачи кассиром-операционистом полученных наличных денежных средств в кассу учреждения), возврат суммы залога пациенту в соответствии с требованиями п. 23 Инструкции N 46н возможен только при условии предварительного снятия необходимой суммы наличных денежных средств по чеку с лицевого счета учреждении в обслуживающем его органе Федерального казначейства. Возврат залога за счет остатка наличных денежных средств в кассе учреждения будет неправомерен.

Кроме того, суммы полученных залогов классифицируются как денежные средства во временном распоряжении учреждения, что обуславливает следующие особенности организации их бюджетного учета:

в соответствии с п. 9 Инструкции N 25н при формировании бухгалтерских записей по операциям, связанным с получением и возвратом указанных средств, в 18-м разряде номеров счетов бюджетного учета применяется код источника финансирования 3 "Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении";

для осуществления расчетов по средствам, находящимся во временном распоряжении, главные распорядители бюджетных средств, как правило, требуют открытия в органах Федерального казначейства (а иногда и в кредитных организациях) отдельных лицевых (текущих) счетов, поэтому в рамках осуществления указанных выше операций целесообразно уточнить возможность открытия таких счетов у вышестоящего распорядителя бюджетных средств.

И. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.