Вопрос: Учреждение получило в кассу от физического лица платеж в оплату заказанных им платных медицинских услуг. Однако в последующем клиент расторг договор с учреждением и потребовал возврата денежных средств, уплаченных за фактически не оказанные ему услуги. Правомерно ли произвести указанный возврат за счет остатка наличных денежных средств в кассе учреждения без предварительной сдачи их на лицевой счет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.)

Учреждение получило в кассу от физического лица платеж в оплату заказанных им платных медицинских услуг. Однако в последующем клиент расторг договор с учреждением и потребовал возврата денежных средств, уплаченных за фактически не оказанные ему услуги. Правомерно ли произвести указанный возврат за счет остатка наличных денежных средств в кассе учреждения без предварительной сдачи их на лицевой счет?

В соответствии со ст. 32 Закона Российской Федерации от 7.02.92 г N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель вправе отказаться от исполнения договора о выполнении работ (оказании услуг) в любое время при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору, а согласно ст. 33 указанного Закона он имеет право требовать возврата уплаченной за работу (услугу) денежной суммы и возмещения убытков в 10-дневный срок со дня предъявления соответствующего требования.

Согласно п. 23 Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 21.06.01 г. N 46н (далее - Инструкция N 46), "орган Федерального казначейства в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, устанавливает единый лимит остатка кассы клиента на лицевом счете получателя средств для учета операций со средствами федерального бюджета, лицевого счета по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей и лицевом счете по учету внебюджетных средств без права расходования наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу, минуя счет органа Федерального казначейства".

Данное требование подтверждается также письмом Минфина России от 12.02.02 г. N 3-01-01/11-71, согласно которому "сумма выручки, поступившая в кассу учреждения, в полном объеме сдается на счет органа Федерального казначейства, открытый в учреждении Банка России или в кредитной организации для зачисления на лицевой счет соответствующего получателя средств федерального бюджета".

Таким образом, возврат полученной выручки пациентам из кассы, минуя лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства, в общем случае неправомерен и может привести к применению в отношении учреждения административных санкций, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ (на должностных лиц - от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на организации - от 40 тыс. до 50 тыс. руб.).

Вместе с тем следует обратить внимание, что в приведенных положениях нормативных документов говорится именно о наличной "выручке". Поэтому при применении данных положений следует учитывать момент признания полученных в кассу платежей "выручкой от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности".

Определение выручки в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), отсутствует.

Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. В ст. 3 Порядка определено, что прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ.

Письмом Минфина России от 30.08.93 г. N 104 утверждены Типовые правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Правила).

На основании п. 4.2 Правил чеки ККТ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе. На сумму возврата оформляется акт о возврате товара по форме N КМ-3, который составляется в одном экземпляре членами комиссии. Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться при текстовых документах за данное число. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.

По истечении рабочего дня и закрытии выручки на операционной кассе возврат денег осуществляется с главной кассы предприятия в установленном порядке.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен п. 14-16 Порядка. В этом случае возврат денег осуществляется в установленные ст. 33 Закона Российской Федерации от 7.02.92 г N 2300-1 "О защите прав потребителей" сроки только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма N КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

Согласно п. 94 Инструкции N 25н, а также приведенной в п. 45 части I Приложения N 1 к Инструкции N 25н корреспонденции счетов бюджетного учета учреждения получение в кассу учреждения наличных денежных средств от приносящей доход деятельности отражается в его бюджетном учете записью по дебету счета 2 201 04 510 и кредиту счета 2 205 03 660 на основании приходных ордеров на прием наличных денежных средств (с приложением к ним отчетов кассиров-операционистов).

Таким образом, полученные учреждением наличные денежные средства становятся "выручкой" только в момент принятия их от кассира-операциониста в кассу учреждения. До этого момента оснований для признания указанных денежных средств "выручкой", а следовательно, и применения к ним перечисленных требований, по нашему мнению, недостаточно.

В отношении возврата пациентам наличных денежных средств после сдачи их кассирами-операционистами в "основную" кассу учреждения применяются требования п. 23 Инструкции N 46н, т.е. полученные от пациентов наличные денежные средства в установленные сроки инкассации наличной выручки в полном объеме сдаются на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства, а для возврата их пациентам (при получении от последних соответствующих требований) предварительно снимаются в кассу по чекам.

При этом следует отметить, что, поскольку указанной Инструкцией четко регламентировано только списание с лицевых счетов в органе Федерального казначейства расходов учреждений, учитывая, что возврат ранее полученных авансов расходом не является (т.е. бюджетной классификацией для него не предусмотрено отдельного кода КОСГУ), при осуществлении операций по списанию с указанных счетов наличных денежных средств для возврата их пациентам могут возникнуть серьезные проблемы вплоть до отказа органа Федерального казначейства осуществлять такие операции.

И. Гарнов,

руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.