Вопрос: Правомерно ли применение ст. 288.1 и 385.1 НК РФ организацией - резидентом особой экономической зоны в Калининградской области при оказании услуг по перевозке грузов привлеченным транспортом? Инвестиционная декларация предусматривает строительство терминала для оказания складских услуг и услуг по перевозке грузов транспортом ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.)

Правомерно ли применение ст. 288.1 и 385.1 НК РФ организацией - резидентом особой экономической зоны в Калининградской области при оказании услуг по перевозке грузов привлеченным транспортом? Инвестиционная декларация предусматривает строительство терминала для оказания складских услуг и услуг по перевозке грузов транспортом.

Специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности на территории Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.06 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ).

Резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) признается юридическое лицо, соответствующее требованиям указанного Закона и включенное в Единый реестр резидентов особой экономической зоны (ст. 2 Закона N 16-ФЗ).

Резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением случаев, когда резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль, установленный ст. 288.1 Кодекса, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пп. 1 и 2 ст. 288.1 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 288.1 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности), к которым применяются положения главы 25 Кодекса.

В целях ст. 288.1. НК РФ доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект (п. 5 ст. 288.1 НК РФ).

Статьей 17 Закона N 16-ФЗ установлено, что резидентами ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на имущество, предусмотренный ст. 385.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ уплачивают налог на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта согласно Закону N 16-ФЗ.

Одновременно п. 2 ст. 385.1 НК РФ установлено, что резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, отдельно в порядке, определенном пп. 3-6 ст. 385.1 НК РФ.

Пунктами 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ предусмотрено, что для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0%, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. При этом согласно п. 5 ст. 385.1 Кодекса особый порядок уплаты налога на имущество не распространяется на часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ), использованную для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента.

Условия реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ ее резидентом должны содержаться в инвестиционной декларации, где указывается цель инвестиционного проекта, в том числе виды товаров, услуг, производство или оказание которых планируется осуществить в соответствии с инвестиционным проектом, а также общий объем финансирования и сроки реализации проекта (ст. 2 Закона N 16-ФЗ).

Таким образом, резиденты ОЭЗ Калининградской области должны осуществлять деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта согласно условиям зарегистрированной инвестиционной декларации, установленным в соответствии с требованиями и ограничениями Закона N 16-ФЗ.

Поэтому являющая резидентом ОЭЗ Калининградской области организация вправе применять при реализации инвестиционного проекта нормы ст. 288.1 и 385.1 НК РФ в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозки грузов привлеченным транспортом, при условии, если инвестиционной декларацией и инвестиционным проектом предусмотрен данный вид услуг.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

2 класса

18 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2008 г.