Вопрос: Наша организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Мы заключили договор подряда с гражданином (не предпринимателем), который оказывает нам услуги по обслуживанию программ ЭВМ (оргтехники). Можно ли в данном случае при определении объекта налогообложения учесть произведенные затраты, если отсутствует лицензионное соглашение? ("Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2008 г.)

Наша организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Мы заключили договор подряда с гражданином (не предпринимателем), который оказывает нам услуги по обслуживанию программ ЭВМ (оргтехники). Можно ли в данном случае при определении объекта налогообложения учесть произведенные затраты, если отсутствует лицензионное соглашение?

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным затратам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходы, указанные в подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ. В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и обновление программ для ЭВМ и баз данных. По мнению налоговых органов, организация, применяющая УСН, вправе включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем. Ранее такое мнение, в частности, было отражено в письме УМНС России по г. Москве от 26.05.04 N 21-09/35203.

Таким образом, наличие договора (лицензионного соглашения) является одним из условий применения подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако необходимо учитывать следующее. В силу подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик учитывает расходы на оплату труда, соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и удовлетворяющие положениям статьи 255 НК РФ.

А в пункте 21 статьи 255 НК РФ сказано, что к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда). Учитывая, что в данном случае вы заключили договор подряда с гражданином, не являющимся предпринимателем, осуществляющим обслуживание вашей оргтехники, выплаты по такому договору относятся к расходам на оплату труда и учитываются при определении объекта налогообложения (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.06 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33)).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2008 г.