Вопрос: Просим разъяснить основные положения о бюджетном учете и налогообложении налогом на имущество организаций имущества государственной (муниципальной) казны ("Финансы", N 7, июль 2008 г.)

Просим разъяснить основные положения о бюджетном учете и налогообложении налогом на имущество организаций имущества государственной (муниципальной) казны.

Основы бухгалтерского учета в РФ определены Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", основной целью которого является обеспечение единообразного подхода к ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми экономическими субъектами, в том числе в секторе государственного управления.

Полномочия по обеспечению общего методологического руководства бухгалтерским учетом в РФ закреплены п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ и абз. 31 ст. 165 БК РФ за Минфином России.

В связи с необходимостью формирования единой государственной учетной политики в секторе государственного управления РФ, а также в рамках реализации ст. 165 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, ст. 165 БК РФ на Минфин России дополнительно возложено полномочие устанавливать единую методологию бюджетного учета, осуществляемого участниками бюджетного процесса в пределах закрепленных за ними соответствующих полномочий. Полномочия Минфина России по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закреплены Положением о Минфине России, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. N 329.

Указанное положение закреплено п. 1 ч. I Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 г. N 25н (далее - Инструкция по бюджетному учету), являющейся в соответствии со ст. 264.1 БК РФ стандартом бюджетного учета, определяющим особенности его ведения в конкретной сфере отношений экономических субъектов. Термин "бюджетный учет" применяется для определения бухгалтерского учета, осуществляемого участниками бюджетного процесса в соответствии с единой учетной государственной политикой сектора государственного управления.

Статьей 264.1 БК РФ определена обязанность отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информации в денежном выражении о состоянии всей совокупности активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований (в том числе нефинансовых активов независимо от их вовлечения участниками бюджетного процесса в хозяйственный оборот).

Пункт 4 ст. 264.1 БК РФ устанавливает к информации, раскрываемой в Балансе исполнения бюджета, требования, предусматривающие обязательное включение в состав его показателей информации о составе всей совокупности нефинансовых активов, принадлежащих публично-правовому образованию, как находящихся в оперативном управлении, так и учитываемых в казне.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований подлежит учету на балансе уполномоченного органа (бюджетной организации) на счете бухгалтерского учета 010100000 "Основные средства".

Положение, предусматривающее необходимость осуществлять бюджетный учет имущественных объектов казны соответствующего бюджета (публично-правового образования), установленное Инструкцией по бюджетному учету, соответствует требованиям законодательства РФ.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (т.е. основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны.

Специалисты Минфина России и Федерального казначейства

1 июля 2008 г.

"Финансы", N 7, июль 2008 г.