Вопрос: Каков порядок удержания российской организацией налога на доходы, полученные иностранными организациями (польской, немецкой, белорусской) по договору экспедирования и транспортировки автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской организации? ("Финансы", N 7, июль 2008 г.)

Каков порядок удержания российской организацией налога на доходы, полученные иностранными организациями (польской, немецкой, белорусской) по договору экспедирования и транспортировки автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской организации?

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее везде - НК РФ) доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относятся к доходам иностранной организации от источников в России и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно указанной норме доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских услуг.

Данные услуги не поименованы и в статье 6 "Международные перевозки" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992 г. (далее везде - Соглашение). В этой статье говорится о доходах, полученных лицом с постоянным местопребыванием в одном из договаривающихся государств от использования морских, речных, воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного транспорта в международных перевозках и подлежащих налогообложению только в государстве его (лица) местопребывания.

Таким образом, услуги по экспедированию и транспортировке грузов подлежат обложению налогом на прибыль, если деятельность иностранной компании, оказывающей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства. Согласно статье 5 "Прибыль от коммерческой деятельности" Соглашения прибыль, извлекаемая в одном из договаривающихся государств лицом с постоянным местопребыванием в другом из договаривающихся государств, может облагаться налогом в первом государстве только в том случае, если она получена через расположенное там его постоянное представительство, и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

Аналогичные положения в отношении налогообложения указанной деятельности предусмотрены и в международных соглашениях России с Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германией.

Таким образом, доходы иностранной организации-перевозчика, являющейся резидентом Республики Польши (Республики Беларусь и Федеративной Республики Германии), полученные в связи с оказанием услуг по экспедированию и транспортировке грузов, принадлежащих российской организации, не подлежат налогообложению на территории России, если такая деятельность иностранной организации-перевозчика на территории России не привела к образованию постоянного представительства.

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у России есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено у компетентного органа соответствующего иностранного государства.

В случае если деятельность иностранной организации на территории России приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в России, то такая иностранная организация является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в России в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Сотрудники Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Финансы", N 7, июль 2008 г.