Вопрос: Организация применяет УСНО. Она реализовала контрагенту оборудование - радиостанцию и оказала услуги по ее монтажу. Стоимость монтажа - 10 000 руб., оборудования - 30 000 руб. Стоимость оборудования - 25 000 руб., оплачено поставщику. С 01.09.2007 организация стала заниматься розничной торговлей. В регионе в отношении розничной торговли введен спецрежим в виде ЕНВД. Каков порядок налогообложения данных доходов? Куда их следует включить - в сумму доходов, учитываемых при УСНО, или доходов от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация применяет УСНО. 01.04.2006 организация реализовала контрагенту оборудование - радиостанцию (ТН N 80 от 01.04.2006) и оказала услуги по ее монтажу и настройке. Стоимость монтажа составила 10 000 руб., а оборудования - 30 000 руб. Закупочная стоимость оборудования составила 25 000 руб., оборудование оплачено поставщику (п/п N 78 от 05.04.2006). С 01.09.2007 организация прекратила деятельность по продаже и монтажу радиооборудования и стала заниматься розничной торговлей. В регионе, где организация осуществляет деятельность, в отношении розничной торговли введен спецрежим в виде ЕНВД. 01.10.2008 организация получает на расчетный счет от своего контрагента сумму (п/п N 56 от 01.10.2008) в счет погашения дебиторской задолженности (задолженность по услугам и товарам, оказанным и реализованным в 2006 году). Каков порядок налогообложения данных доходов? Куда их следует включить - в сумму доходов, учитываемых при УСНО, или доходов от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД?

Совмещение УСНО и ЕНВД. При совмещении двух специальных режимов организация неизбежно сталкивается с проблемами разного рода, в том числе необходимостью вести раздельный учет, определять принадлежность доходов и расходов к тому или иному виду деятельности, решать вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты налогов, предоставления деклараций.

При этом следует помнить, что на УСНО находится вся организация, а спецрежим в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности. Подтверждение тому можно обнаружить в разъяснениях специалистов главного финансового ведомства. Так, в Письме от 11.12.2007 N 03-11-04/2/299 Минфин указывает: на применение вышеназванного специального налогового режима (УСНО) переходит вся организация в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. То есть при появлении вида деятельности, подпадающего под обложение ЕНВД, организация, применяющая УСНО, не теряет право на применение УСНО и применяет оба режима. Соответственно, в случае если организация прекращает деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, для дальнейшего применения УСНО не надо подавать повторное заявление в налоговый орган (Письмо Минфина РФ от 15.01.2007 N 03-11-04/3/2).

"Побочные" доходы при ЕНВД. При одновременном применении организацией УСНО и ЕНВД следует особое внимание уделять вопросу отнесения доходов к тому или иному виду деятельности. Давая разъяснения по этому поводу, Минфин разделяет доходы, возникшие в результате осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и доходы организации, относящиеся к иному виду деятельности.

В качестве примера приведем Письмо Минфина РФ от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506, посвященное вопросу налогообложения процентов, начисленных банком по договору банковского счета. Чиновники указали, что, поскольку организация осуществляет только деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, и банковский счет открыт для осуществления данного вида деятельности, доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, налогами в рамках общего режима не облагаются и подлежат включению в состав доходов, облагаемых ЕНВД.

А в Письме от 14.09.2004 N 02-3-07/149@ чиновники МНС просто перечислили доходы, связанные с деятельностью организации, подлежащие обложению ЕНВД, а также внереализационные доходы, которые относятся к отдельному виду деятельности, не подлежащему обложению ЕНВД. В разъяснениях сказано, что в случае если предприятие является плательщиком ЕНВД и иной деятельности, кроме подпадающей под этот спецрежим, не осуществляет, но при этом получает другие доходы, то такие доходы, как пени, штрафы и прочие санкции за нарушение хозяйственных договоров, связанные с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Что касается доходов от реализации прав требования, основных средств, материалов и иного имущества, то они не относятся к доходам от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (или в соответствии с УСНО).

По вопросу, заданному организацией, можно четко определить, к какому виду деятельности относится полученный доход. Сумма, выплаченная контрагентом в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей в результате осуществления деятельности по реализации и обслуживанию радиооборудования, - это доход, относящийся к деятельности, облагаемой УСНО. Разъяснения специалистов Минфина по аналогичному вопросу приведены в одном из последних писем - Письме от 24.07.2008 N 03-11-04/2/113.

Что делать? Во-первых, организации следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов*(1) в составе доходов, учитываемых в целях налогообложения. В случае если организация получила суммы в счет погашения дебиторской задолженности за оказанные услуги, то более ничего делать не нужно. Если же были получены суммы в счет погашения задолженности за проданные товары, то организация имеет право признать расходы по приобретению данных товаров, поскольку в момент получения денег от покупателя она выполняет все условия признания расходов на приобретение реализованных товаров, продиктованные нормами НК РФ (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17):

- товары получены, оприходованы;

- товары оплачены;

- товары отгружены покупателю;

- товары оплачены покупателем.

Разъяснения по порядку учета расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, даны, в частности, в Письме Минфина РФ от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308.

Приведем пример заполнения книги учета доходов и расходов организации за 2008 год.

N п/п	Дата и номер перви- чного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении на- логовой базы	Расходы, учитывае- мые при исчислении базы
1	2	3	4	5
Итого за I квартал			0-00	0-00
Итого за II квартал			0-00	0-00
Итого за первое полугодие			0-00	0-00
Итого за III квартал			0-00	0-00
Итого за 9 месяцев			0-00	0-00
1	01.10.2008 п/п N 56 от 01.10.2008	Плата покупателя за услуги по договору N 71 от 01.04.2006	10 000-00
2	01.10.2008 п/п N 56 от 01.10.2008	Плата покупателя за услуги по договору N 71 от 01.04.2006	30 000-00
3	01.10.2008 ТН N 80 от 01.04.2006, п/п N 78 от 05.04.2006, п/п N 56 от 01.10. 2008	Учтена в расходах стоимость то- варов, приобретенных для даль- нейшей реализации*		25 000-00
Итого за IV квартал**			40 000-00	25 000-00
Итого за год			40 000-00	25 000-00
* На момент поступления денежных средств в счет оплаты товаров данные товары организацией получены, оплачены поставщику и отгружены покупателю. ** При условии, что иных доходов, облагаемых в рамках УСНО, в течение 2008 года у организации не было.

Во-вторых, организации надо не забывать отслеживать соответствие размера дохода по деятельности, облагаемой УСНО, предельному размеру доходов. В 2008 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, по итогам отчетного (налогового) периода равна 26,8 млн. руб. (20 млн. руб. x 1,34).

В случае утраты права на применение УСНО организация должна представить в налоговый орган Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме 26.2-5*(2).

В-третьих, организации следует помнить об обязанности сдавать отчетность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Обязанность сдавать отчетность не ставится в зависимость от наличия деятельности.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 152н, с изм., внесенными Решением ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499).

*(2) Утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. действует в ред. Приказа ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@.