Вопрос: Наша организация применяет УСНО. Согласно положению об оплате труда, действующему в нашей организации, работникам выплачиваются премии. Как правильно оформить документы, связанные с этими выплатами? Должна ли в трудовых договорах с работниками даваться ссылка на положение об оплате труда? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)

Наша организация применяет УСНО. Согласно положению об оплате труда, действующему в нашей организации, работникам выплачиваются премии. Как правильно оформить документы, связанные с этими выплатами? Должна ли в трудовых договорах с работниками даваться ссылка на положение об оплате труда?

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" учитывают при расчете единого налога расходы на оплату труда - в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ. Нормы п. 2 ст. 346.16 НК РФ диктуют соответствие данных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальная подтвержденность).

В качестве примеров документов, подтверждающих расходы на оплату труда, можно привести:

1) положения об оплате труда, о премировании. В организации должно быть составлено положение об оплате труда, в котором предусмотрены все выплаты, производимые в пользу работников, так как согласно ТК РФ работодатель закрепляет все возможные выплаты в пользу работников именно в данном документе и знакомит с ним сотрудников под роспись при приеме на работу;

2) трудовые договора с работниками. Согласно ст. 57 ТК РФ одним из обязательных для включения в трудовой договор между работником и работодателем является раздел, посвященный условиям оплаты труда. В данном разделе оговаривается размер тарифной ставки или оклада работника, а также надбавки, доплаты, поощрительные выплаты. Но чтобы не перегружать трудовой договор подробным описанием всех выплат в пользу работника, на практике работодатели часто создают положение об оплате труда, в котором указываются все возможные доплаты, надбавки, премии и пр., а также условия, при выполнении которых работник имеет право на получение данных премий.

В таком случае встает вопрос: правомерно ли включение выплат, произведенных в соответствии с положением об оплате труда, в состав расходов на оплату труда, ведь согласно НК РФ выплаты в пользу работников, не поименованные в трудовом договоре, не учитываются в целях налогообложения прибыли? Ответу на данный вопрос посвящено Письмо Минфина РФ от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726. Позиция финансового ведомства заключается в следующем.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 2 указанной статьи к расходам на оплату труда отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Следовательно, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается ссылка на это положение. Данный порядок учета и оформления премий сохраняется и для "упрощенцев".

Минфин и ФНС придерживались подобной позиции и ранее (см. письма Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, от 14.05.2007 N 03-03-06/4/59, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 22.08.2006 N 03-03-05/17, УФНС по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/0137-49б, от 05.04.2005 N 20-12/22796).

Итак, в трудовых договорах, заключаемых с работниками, необходимо предусмотреть ссылку на положение об оплате труда (в частности, указать, что все премии начисляются в соответствии с положением об оплате труда), так как НК РФ содержит требование, что для учета расходов по оплате труда необходимо, чтобы данные выплаты производились в соответствии с трудовым договором, заключенным с работником. При соблюдении данных условий выплаты премий могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Такого мнения придерживаются и суды, в частности ФАС ДВО: удовлетворяя требования Учреждения... суд исходил из того, что согласно положению о премировании: утвержденному руководителем организации 01.01.2003, премии выплачивались по итогам работы за квартал. Во всех трудовых договорах (контрактах), заключенных с работниками: имеется пункт, согласно которому выплаты за счет средств от предпринимательской деятельности производятся по приказу руководителя на основании: положения об оплате труда работников... положения о премировании работников... и других локальных нормативных актов. Таким образом, довод заявителя жалобы о том, что премии, выплачиваемые за счет средств от предпринимательской деятельности, не были предусмотрены трудовыми договорами, опровергается имеющимися в деле доказательствами (Постановление от 11.10.2006, 04.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3215; см. также постановления ФАС ПО от 01.09.2006 N А55-262/2006, ФАС СЗО от 17.04.2006 N А13-6912/2006-27, от 19.06.2006 N А56-25980/2005);

3) приказы руководителя организации. Кроме вышеперечисленных, к документам, подтверждающим расходы по выплате премий работникам, относятся приказы о поощрении. Об этом говорится в Письме УФНС по г. Москве от 13.04.2007 N 20-12/034132: Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены такие формы документации по учету кадров, как приказы (распоряжения) о поощрении работника (формы N Т-11 и Т-11а). Данные формы применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Таким образом, унифицированные формы N Т-11 и Т-11а являются первичными документами, предназначенными для учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде премий за производственные результаты. Аналогичная позиция представлена в Письме УФНС по г. Москве от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2008 г.)