Вопрос: Вправе ли организация, применяющая специальный налоговый режим (УСНО, ЕНВД), воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, и не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с соответствующих выплат? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.)

Вправе ли организация, применяющая специальный налоговый режим (УСНО, ЕНВД), воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, и не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с соответствующих выплат?

По мнению чиновников (письма Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.03.2008 N 03-04-06-02/27, УФНС по г. Москве от 25.03.2008 N 21-11/028705@), в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, и следовательно, налоговая база по налогу на прибыль не формируется как таковая. В связи с тем, что "упрощенцы" не являются плательщиками налога на прибыль организаций, на них не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ. Данная точка зрения была изложена финансистами и ранее (Письмо от 29.09.2005 N 03-11-02/11, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.11.2005 N ГВ-6-05/931). Аналогичный подход и к плательщикам ЕНВД - Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-04-06-02/156.

Однако налогоплательщикам будет небезынтересным ознакомиться с судебной практикой по рассматриваемой тематике, а именно с Постановлением ФАС УО от 06.05.2008 N Ф09-3092/08-С2. Из материалов дела следует, что общество в проверяемый период являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Суд подчеркнул, что налоговое законодательство не запрещает "упрощенцам" применять льготы, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль, и соответствующие выплаты (в частности, материальная помощь) в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Такой же вывод сделан в постановлениях ФАС ВВО от 16.01.2008 N А79-748/2007, ФАС УО от 29.04.2008 N Ф09-2887/08-С3, ФАС ПО от 13.03.2008 N А12-12045/07.

К сведению: позиция ФАС УО в целом схожа с мнением ВАС, выраженным в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04, где указано, что организации, применяющие УСНО и не являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе пользоваться льготами, предусмотренными п. 3 ст. 236 НК РФ. При этом необходимо отметить следующее: до 01.01.2006 в п. 2 ст. 346.11 НК РФ указывалось, что применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций. С 01.01.2006 согласно изменениям в НК РФ*(1) фраза звучит так: ...их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций... - это неравноценно обороту "замена уплаты", означающему, что уплату налогов по спецрежимам ранее можно было приравнять к уплате налога на прибыль. Фактически складывается ситуация, что названные плательщики не обязаны платить и не платят налог на прибыль, следовательно, отсутствуют средства, оставшиеся после уплаты налога.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ...".