Вопрос: Реализуется - складское помещение, балансовой стоимостью 154 000 тыс. руб. В 2005 г. предприятие переходит на УСН. Остаточная стоимость ОС - 133 518 тыс. руб. Срок полезного использования - 10 лет. Основное средство продается в феврале 2008 г. Какие налоги следует начислить с реализации ОС? Когда его списывать с баланса (денежные средства поступили в феврале, а документы по оформлению недвижимости - в апреле): в I или во II квартале? Расчет произведен учредителем банковскими векселями, срок платежа - 14 ноября 2008 г. В какие сроки необходимо отразить реализацию ОС (в момент сдачи или приема векселя)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.)

Реализуется основное средство - складское помещение, полученное от учредителя в качестве взноса в уставный фонд в 2000 г. балансовой стоимостью 154 000 тыс. руб. В 2005 г. предприятие переходит на УСН. Остаточная стоимость ОС - 133 518 тыс. руб. Срок полезного использования - 10 лет. Основное средство продается в феврале 2008 г. Какие налоги следует начислить с реализации ОС? Когда его списывать с баланса (денежные средства поступили в феврале, а документы по оформлению недвижимости - в апреле): в I или во II квартале?

Расчет произведен учредителем банковскими векселями, срок платежа которых не ранее 14 ноября 2008 г. В какие сроки необходимо отразить реализацию ОС (в момент сдачи или приема векселя)?

Следует обратить внимание, что отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

В данном случае организация в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов должен вестись в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Только учет ОС и нематериальных активов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В рассматриваемой ситуации прежде всего речь идет об учете доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Такие организации не признаются плательщиками НДС.

Никаких особенностей налогообложения, связанных с реализацией ОС, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Доход, полученный от реализации имущества (ОС) участвует в формировании налоговой базы по правилам указанной главы НК РФ.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

По общему правилу датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (ст. 346.17 НК РФ).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Как следует из вопроса, по векселю со сроком оплаты 14 ноября 2008 г. было произведено досрочное погашение, и денежные средства поступили на расчетный счет предприятия в феврале 2008 г. Поэтому получение дохода (реализацию имущества) для целей налогообложения следует отразить именно в феврале 2008 г.

Согласно п. 29 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта ОС имеет место в том числе в случае продажи. Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с п. 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Это имеет место в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, в бухгалтерском учете выбытие имущества (ОС) следует отразить в момент перехода права собственности на данный объект недвижимости к новому владельцу, т.е. по дате внесения соответствующей записи в реестр недвижимости.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

2 октября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2008 г.