Вопрос: По договору процентного займа между юридическими лицами одно из них отказывается от процентов в случае досрочного погашения им займа. Может ли эта операция быть приравнена к беспроцентному займу? Как будет выглядеть данная ситуация при заключении договора между юридическим и физическим лицами? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2008 г.)

По договору процентного займа между юридическими лицами одно из них отказывается от процентов в случае досрочного погашения им займа. Может ли эта операция быть приравнена к беспроцентному займу? Как будет выглядеть данная ситуация при заключении договора между юридическим и физическим лицами?

Как следует из вопроса, по договору займа проценты на него начисляются только в случае, если заем возвращается заимодавцу с нарушением срока. То есть вместо штрафа за нарушение договорных обязательств в виде процентов предусмотрена плата за пользование займом в виде процентов. Таким образом, до истечения срока возврата займа он будет являться беспроцентным.

При этом следует исходить из того, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 3.08.04 г. N 3009/04 разъяснено, что средства (в частности, денежные средства), полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата такой же суммы, не являются полученными безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль организации (заемщика).

Кроме того, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований (п. 10 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, временное пользование заемными денежными средствами по беспроцентному договору займа не рассматривается как основание для возникновения дохода организации-заемщика, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах, применяемых за пользование заемными денежными средствами, как доход, облагаемый налогом на прибыль.

В случае, если заемщиком по беспроцентному займу будет выступать физическое лицо, следует исходить из того, что согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

25 сентября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2008 г.