Расчет НДФЛ: дата пересчета суточных при направлении работника в загранкомандировку (Е. Каламанова, "Финансовая газета", N 41, октябрь 2008 г.)

Расчет НДФЛ: дата пересчета суточных при направлении работника
в загранкомандировку

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

Работник может быть направлен в служебную командировку как по территории Российской Федерации так и за ее пределы.

При направлении сотрудника в командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 24.07.07 г. N 216-ФЗ), правомерен вопрос относительно даты пересчета суточных, выплачиваемых в иностранной валюте.

Названный Закон ставил целью снять имеющиеся разногласия между нормами суточных, принимаемых для целей налога на прибыль и НДФЛ.

В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, отнесены суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

С 1 января 2008 г. сумма суточных, выплаченных работнику сверх законодательно установленных норм, является объектом обложения НДФЛ независимо от утверждения иных норм суточных, установленных локальным нормативным актом.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте и пересчитываемые в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов, т.е. при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплаченных суточных над их нормативным размером, установленным п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных (письмо Минфина России от 1.02.08 г. N 03-04-06-01/27).

Вместе с тем при загранкомандировках сотрудник оформляет авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1.08.01 г. N 55.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н (с изм. и доп. от 25.12.07 г.), расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации, признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета.

Для целей налогового учета расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в размерах, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 (с изм. и доп. от 13.05.05 г.).

Следует отметить, что в связи с принятием Федерального закона от 22.07.08 г. N 158-ФЗ (вступает в силу с 1 января 2009 г.) отменена норма суточных или полевого довольствия, в пределах которой они признавались в целях налогообложения; в результате эти расходы можно будет учесть полностью (п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, в 2008 г. необходимо пересчитывать суточные, выданные в иностранной валюте, по курсу на дату выдачи денежных средств и удерживать НДФЛ с суммы превышения, а в затраты включать суточные по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Е. Каламанова,

аудитор ЗАО "Гориславцев и К.Аудит"

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2008 г.