Комментарий к письму Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-11-05/78 (Ж.В. Кузьмина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 1 апреля 2008 г. N 03-11-05/78

Не за горами начало периода, предусмотренного для подачи заявления о переходе с 1 января 2009 года на упрощенную систему налогообложения. Поэтому желающим в следующем году применять данный спецрежим будет полезно знать, как стоит к нему лучше подготовиться. В этом поможет опубликованное письмо Минфина России, направляемое для сведения Федеральной налоговой службой нижестоящим организациям.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года, должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года. Это следует из пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

К такой смене режима налогообложения следует быть готовым. Иначе в период его применения у налогоплательщика могут возникнуть проблемы. В частности, связанные с необходимостью выставления им счета-фактуры с выделенной суммой НДС по поставленным товарам, выполненным работам и оказанным услугам, в отношении которых в периоде применения налогоплательщиком общей системы налогообложения была получена предоплата.

Когда "упрощенец" платит НДС

Налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения в виде УСН, не является НДС-плательщиком.

Обратите внимание: лишь в некоторых случаях налогоплательщик, применяющий спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения, признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

- при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена также ситуация, когда спецрежимник, не являясь плательщиком НДС, все-таки обязан заплатить этот налог. Так, если "упрощенец" выставит по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) счет-фактуру с выделенной суммой НДС, ему придется заплатить налог в бюджет и подать в соответствующий орган ФНС России декларацию. Ведь согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, величина данного налога исчисляется к уплате в бюджет лицами, не являющимися НДС-плательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Как быть?

Об особенностях исчисления базы по единому налогу при УСН в случае перехода на "упрощенку" с иных режимов говорится в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. Так, согласно пункту 5 указанной статьи, организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие ОСН, при переходе на "упрощенку" должны выполнить следующее правило. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные НДС-плательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), осуществляемых в период после перехода на спецрежим, ему необходимо принять к вычету. Сделать это следует в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом налогоплательщику следует иметь в наличии документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям в связи с его переходом на УСН.

Таким образом, будущему "упрощенцу" предстоит извлечь определенную сумму денег из оборота. Ведь ему предстоит вернуть покупателям его товаров (работ, услуг) сумму НДС, исчисленную с оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут осуществляться после перехода на спецрежим. Без данного возврата налогоплательщик не сможет принять к вычету в IV квартале 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты.

Ж.В. Кузьмина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.