Отчетность при простоях Единая (упрощенная) декларация (С. Андрианова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 7, июль 2008 г.)

Отчетность при простоях
Единая (упрощенная) декларация

Когда коммерсант вправе подавать единую декларацию?

Какие платежи в единой декларации отражать нельзя?

Что грозит за непредставление отчетности при отсутствии деятельности?

Предпринимательская деятельность основана на риске. Один из них - падение спроса, вплоть до полного отсутствия деятельности. Но даже в периоды затишья коммерсант обязан отчитываться перед инспекцией. Для таких случаев законодатели предусмотрели особую форму отчета - единая (упрощенная) декларация.

Удобный отчет

Подача единой декларации заменяет оформление деклараций по НДС, НДФЛ, ЕСН, единому налогу при УСН, а также "вмененному" платежу. Бланк и правила его заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н.

Декларация состоит из двух страниц, причем заполнять коммерсанту придется только первую - титульный лист. Там указывается, куда представляется отчет, по каким налогам, период, код основного вида деятельности код ОКАТО. Вторую страницу заполняют физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и только в том случае, если на первой странице они не указали свой ИНН. Сюда заносятся паспортные данные и информация о месте жительства гражданина.

По задумке чиновников, единая декларация подается бизнесменами при выполнении трех условий. Первое: коммерсант является плательщиком одного из вышеназванных налогов. Второе: в отчетном периоде у него нет операций, в результате которых происходит движение денег на банковских счетах или в кассе. Третье: отсутствует объект налогообложения. В частности, по НДС объектом будет реализация товаров (ст. 146 НК РФ), по ЕСН, уплачиваемому за работников, - различные выплаты подчиненным, по "упрощенному" налогу - доход.

При соблюдении названных условий подается единая декларация. Срок - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Непростое упрощение

С одной стороны, декларация сократит объем отчетности, ведь в одном отчете будут собраны все "нулевые" налоги. С другой - переход на упрощенную декларацию может увеличить частоту посещений инспекторов. Поясним.

ИП на общем режиме сдают декларации по НДФЛ и ЕСН один раз по окончании календарного года. Когда деятельность временно приостановлена и у коммерсанта есть все основания для заполнения единой декларации, он должен подать ее до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Получается, в течение года бизнесмен представит четыре декларации, то есть четыре раза напомнит инспекторам о себе. С момента подачи отчетности начинается ее камеральная проверка, которая продолжается три месяца. В ходе ревизии контролеры могут заинтересоваться теми или иными аспектами деятельности бизнесмена и прийти с проверкой.

Получается, вместо одной только годовой декларации ИП предстоит сдать четыре единых. Ведь исключения для случаев, когда по налогу необходимо отчитываться один раз в году, отсутствуют. Что проще: подать одну "нулевку" или четыре - решайте сами.

Кроме того, отчет на бланке единой декларации не освобождает предпринимателя от обязанности представлять декларации по пенсионным взносам (или расчеты авансовых платежей по ним). Упрощенная форма предусмотрена как замена "нулевых" деклараций по налогам. Пенсионные взносы к налоговым платежам не относятся, значит, рассматриваемая нами отчетность не заменяет декларацию по взносам на пенсионное страхование. То же относится и к расчетной ведомости по средствам ФСС (форма N 4-ФСС), поскольку взносы в соцстрах, так же как и пенсионные суммы, налоговым платежом не являются.

Поэтому предпринимателю на УСН существенной разницы нет: представлять единую декларацию или "нулевую". Ведь плательщиком НДС, ЕСН он не является, а отчитывается ежеквартально по "упрощенному" налогу, значит, единая декларация будет заменять лишь его. А отчетность по взносам коммерсанту в любом случае придется составлять.

Исключение или правило

Рассмотрим еще несколько случаев, когда отчитаться по единой декларации не получится.

Предположим, предприниматель ведет деятельность с начала года, а в середине года решил приостановить работу. В этой ситуации отчитаться по упрощенной форме по всем налогам не получится. Дело в том, что большинство отчетов заполняются нарастающим итогом. Например, по единому налогу при УСН или ЕСН. Это значит, что к моменту приостановки деятельности, как правило, большинство показателей деклараций уже сформированы.

Пример

ИП Долгушин в течение января-февраля вел деятельность, работникам начислялась зарплата в размере 10 000 руб. В расчете по ЕСН за I квартал бизнесмен отразил начисленный соцналог в сумме 2600 руб. (10 000 руб. х 26%). С 1 марта деятельность не ведется, зарплата работникам не начисляется, иных начислений и поступлений у коммерсанта не было. Тем не менее отчет по ЕСН придется составить. Ведь налог определяется нарастающим итогом, то есть по итогам полугодия начисленный налог так и останется 2600 руб. Раз есть сумма налога, подавать вместо расчета авансовых платежей единую декларацию нельзя.

То же самое касается и декларации по "упрощенному" налогу. Ведь декларация на УСН заполняется нарастающим итогом. Если деятельности не было вовсе и показатели, формирующие налоговую базу, отсутствуют, вы можете оформить единую декларацию (письмо УФНС по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 18-11/3/104514@).

Бывает, что все основания для подачи единой декларации есть, но бизнесмен отчитывался по привычным формам, подавая в инспекцию "нулевки". Могут ли его оштрафовать за непредставление упрощенного бланка?

С одной стороны, кодекс однозначно говорит: если деятельности и объекта налогообложения нет, бизнесмен "представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию" (п. 2 ст. 80 НК РФ). Такая формулировка вызывает сомнение в том, что подача упрощенной декларации право, а не обязанность предпринимателя. Обратимся к статье 119 Налогового кодекса, устанавливающей штрафы за непредставление деклараций. Она предусматривает наказание за отсутствие декларации как таковой. То есть санкции применяются, если предприниматель не отчитался вообще.

А если вместо единой он подавал все обычные декларации, но с прочерками, оснований для штрафа нет.

Бланк не для всех

Мы начали с условий отчетности по упрощенной форме, разберемся, насколько они выполнимы.

Одним из оснований подачи единой декларации является отсутствие движения денег на счетах или в кассе. Если у ИП есть расчетный счет, он не всегда контролирует движение денег по нему. Мы имеем в виду списание банком комиссии за ведение расчетно-кассовых операций. Ведь на эту операцию поручение клиента не нужно, банк осуществляет ее автоматически. Своевременно не взяв выписку, вы можете и не узнать о том, что деньги списывались. Расход даже 10 рублей уже является движением по расчетному счету, а значит, лишает права на подачу упрощенной декларации. Предпринимателя может ожидать неприятный сюрприз. По итогам квартала, в котором не было реализации, он подает единую декларацию. Но если выяснится, что по расчетному счету прошла операция хоть на рубль, отчет будет признан неправомерным. Ведь при движении по счетам следует подавать все предусмотренные законодательством декларации. Ошибка даст инспекторам право оштрафовать коммерсанта по статье 119 Налогового кодекса. Арифметика простая: поскольку в данном случае не были поданы "нулевки", штраф составит по 100 рублей за каждую из них.

Перейдем к следующему условию - отсутствие объектов налогообложения. Рассмотрим пример. Если у предпринимателя на общем режиме есть хоть один работник, ему полагается зарплата. Невыплата строго карается: коммерсанта могут оштрафовать на 5 тыс. рублей или приостановить его деятельность на 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ). Выполнив требования трудового законодательства и начислив работнику хоть минимальную зарплату, бизнесмен автоматически должен начислить ЕСН, а это, в свою очередь, лишает его возможности отчитаться по этому налогу по упрощенной форме.

Как видите, поводом для подачи единой декларации может быть лишь полное приостановление деятельности, а не только отсутствие продаж.

Есть и еще один нюанс. Как известно, даже при отсутствии деятельности предприниматель должен перечислять в Пенсионный фонд фиксированный платеж. А это не что иное, как движение денег, лишающее его права на подачу упрощенной декларации. Правда, заплатить пенсионщикам коммерсант может наличными, заполнив квитанцию Сбербанка.

С. Андрианова,

налоговый консультант

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 7, июль 2008 г.