НДС Декларация для неплательщиков (С. Андрианова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 7, июль 2008 г.)

НДС
Декларация для неплательщиков

Как заполнять декларацию по НДС на спецрежиме?

Все ли разделы нужны предпринимателю?

Что указывают в декларации налоговые агенты?

Стоит предпринимателю на спецрежиме поддаться на просьбу контрагента и выставить счет-фактуру с НДС, у него возникает обязанность не только заплатить косвенный налог, но и отчитаться по нему. И счет-фактура - не единственный повод (см. статью "Уплата НДС на спецрежиме" - Примеч. ред.). Неподача декларации сулит штраф, размер которого зависит от того, сколько дней прошло с момента окончания срока, установленного для подачи отчетности (ст. 119 НК РФ). За опоздание менее чем на 180 дней санкция за каждый полный и неполный месяцы просрочки составит 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. Санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от суммы налога по декларации. Непредставление декларации в течение более 180 дней влечет штраф размером 30 процентов от суммы налога по декларации и 10 процентов за каждый месяц начиная со 181-го дня.

Состав отчета

Напомним, с этого года для всех установлен единый налоговый период по НДС - квартал. Это значит, что, предъявив покупателю НДС, перечислить его в бюджет и отчитаться по налогу коммерсант должен до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.

Отчитаться перед бюджетом по косвенному налогу следует по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Декларация включает в себя титульный лист, девять разделов и приложение. Но изучать их все предпринимателю не потребуется. Налоговый агент представляет в инспекцию титульный лист и раздел 2. Если коммерсант выставил счет-фактуру, он должен заполнить титул и раздел 1. Стоит приложить и раздел 3. Дело в том, что по правилам заполнения, утвержденным тем же приказом, что и бланк декларации, раздел 1 заполняется на основе данных, сформированных в разделе 3. Разделы, которые остаются пустыми, заполнять и представлять в составе декларации не нужно.

Образец 1. Заполнение раздела 1 декларации по НДС (фрагмент)

                    Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

                   (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика 

            Показатели               Код                   Значения показателей

                                   строки

                                           /-----------------------------------------------------------\

 Код бюджетной классификации         010   | 1| 8| 2| 1| 0| 3| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0|

                                           \-----------------------------------------------------------/

                                           /--------------------------------\

 Код по ОКАТО                        020   | 4| 5| 2| 8| 6| 5| 8| 5| 0| 0| 0|

                                           \--------------------------------/

                                           /-----------------\

 Код по ОКВЭД                        030   | 5| 2| .| 4|  |  |

                                           \-----------------/

 Сумма налога, исчисленная к уплате

 в бюджет за данный налоговый период

 (руб.) (величина разницы суммы

 строк 350 раздела 3, 030 раздела 7

 и суммы строк 360 раздела 3, 030

 раздела 5, 060 раздела 6, 040

 раздела 7, 060 раздела 8 больше или       /--------------------------------------------\

 равна нулю)                         040   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  | 1| 8| 0| 0| 0|

                                           \--------------------------------------------/

Экскурс по разделам

Начнем с титульного листа. Здесь укажите свое полное имя, ИНН и наименование налоговой инспекции по месту регистрации. Информацию о виде документа (первичный, корректирующий), а также о налоговом периоде нужно записать кодами. Так, при представлении декларации первоначально, вид документа следует указать как "1". Если затем вы вспомните, что в этом же квартале выставили НДС кому-то еще, следует подать уточненную декларацию. В этом случае код вида документа - "3", а через дробь указывается номер корректировки. Например, "3/1". Как уже было сказано, с этого года установлен единый налоговый период - квартал. Его код всегда "3".

В разделе 3 показывается расчет налога. Строки с указанием налоговой ставки 20 процентов (010, 040) к вам отношения не имеют. Сумма выручки от сделки, по которой предприниматель выставил покупателю счет-фактуру с НДС, отражается по строке 020, если реализация облагается по ставке 18 процентов. Для товаров, облагаемых по пониженной ставке 10 процентов, предназначена строка 030. Перечень этих продуктов приводится в статье 164 Налогового кодекса. Если других облагаемых налогом операций у вас не было, данные этих строк перенесите в строки 180 и 210 раздела 3.

"Вмененщик", выполняющий строительно-монтажные работы для собственного потребления, стоимость работ, с которых начисляется налог, укажет в строке 130.

Образец 2. Заполнение раздела 2 декларации по НДС (фрагмент)

                           Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

                                       по данным налогового агента

            Показатели               Код                        Значения показателей

                                   строки

                                           /-----------------\

 Порядковый номер раздела 2          010   | 0| 0| 0| 0| 0| 1|

                                           \-----------------/

 КПП подразделения иностранной

 организации, состоящей на учете           /--------------------------\

 в налоговых органах                 020   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

                                           \--------------------------/

                                           /-----------------------------------------------------------\

 Наименование налогоплательщика-     030   |Design LLC                                                 |

 продавца                                  \-----------------------------------------------------------/

                                           /-----------------------------------\

 ИНН налогоплательщика-продавца      040   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

                                           \-----------------------------------/

                                           /--------------------------\

 КПП налогоплательщика-продавца      050   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |

                                           \--------------------------/

                                           /-----------------------------------------------------------\

 Код бюджетной классификации         060   | 1| 8| 2| 1| 0| 1| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0|

                                           \-----------------------------------------------------------/

                                           /--------------------------------\

 Код по ОКАТО                        070   | 4| 5| 2| 8| 6| 5| 8| 5| 0| 0| 0|

                                           \--------------------------------/

                                           /-----------------\

 Код по ОКВЭД                        080   | 5| 2| .| 4|  |  |

                                           \-----------------/

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная к         090   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  | 4| 5| 0| 0| 0|

 уплате в бюджет (руб.)                    \--------------------------------------------/

                                           /--------------------\

 Код операции                        100   | 1| 0| 1| 0| 7| 0| 1|

                                           \--------------------/

В строках 220-340 указываются налоговые вычеты по НДС. К предпринимателям, применяющим спецрежимы, эти строки отношения не имеют. Право на вычет имеют плательщики НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Спецрежимники таковыми не являются. А значит, рассчитанную к уплате сумму налога уменьшить на сумму вычетов не вправе (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-07-11/68).

Строки 350, 360 являются итоговыми по разделу 3. В них отражают НДС, начисленный к уплате либо к уменьшению. В вашем случае показатель по строке 360 возникнуть не может, поэтому поставьте в ней прочерк.

Полученные итоговые данные переносятся в раздел 1. Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и отраженную по строке 350, перенесите в строку 040 раздела 1. Поскольку право на вычет не предоставлено, строка 050 останется незаполненной.

Разделы 4-9 заполнять и сдавать в ИФНС не нужно.

Только для агентов

Обязанность подать декларацию лежит и на бизнесменах, которые волею судьбы стали налоговыми агентами по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Аренда федерального или муниципального имущества, приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России, реализация конфиската, реализация товаров иностранца по посредническому договору, когда ИП выступает агентом по сделке, - любая из этих операций влечет признание предпринимателя налоговым агентом. И, как следствие, необходимость подать декларацию.

Образец 3. Заполнение раздела 3 декларации по НДС (фрагмент)

                 Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по      

                реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по  

               налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса

                                            Российской Федерации

                                                                     Все суммы указываются в рублях

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1.	Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	010	-	20	-
		020	100 000	18	18 000
		030	-	10	-
		040	-	20/120	-
		050	-	18/118	-
		060	-	10/110	-
	...
6.	Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170; сумма величин графы 6 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170)	180	-	X	18 000
7.	Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам	190	X	X	-
8.	Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке 0 процентов	200	X	X	-
9.	Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 6 строк 180 - 200)	210	X	X	18 000

   ...

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
18.	Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равно нулю)	350	18 000
19.	Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля)	360	-

В этой ситуации коммерсант заполняет раздел 2. Он оформляется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в инспекции в качестве плательщика, и арендодателю, предоставляющему в аренду госимущество. Поэтому по строке 010 указывается порядковый номер раздела 2. Ячейки заполняются справа налево, в незаполненных ставятся нули (000001).

Данные продавца по сделке, вызвавшей необходимость оформления декларации, указываются в строках 020-050. Строка 020 предназначена для иностранных организаций, поэтому мы ее пропускаем. В строке 030 пишется наименование лица, агентом которого стал коммерсант (иностранная компания, государственное или муниципальное учреждение). Далее в строках 040 и 050 пишутся ИНН и КПП (при наличии) лица, указанного в строке 030.

КБК по НДС ставится в строке 060, коды ОКАТО и ОКВЭД, присвоенные предпринимателю, - в строках 070 и 080.

Сумму налога к уплате отразите в строке 090. Обратите внимание: по строке 100 необходимо указать код соответствующей операции, в отношении которой заполняется раздел. Справочник таких кодов приведен в приложении к приказу Минфина, утвердившему действующий бланк декларации. Например, аренде госимущества соответствует код "1011703".

Строки 110, 120 и 130 заполняются при реализации конфиската и товара принципала-иностранца (агентский договор). Поскольку эти случаи из ряда экзотических, останавливаться на них мы не будем. Те, у кого таких операций нет, указанные строки не заполняют.

Завершающим штрихом не забудьте поставить на каждом листе декларации дату ее составления и расписаться.

Пример

В мае ИП Ивашкин, работающий на "упрощенке", выставил покупателю за партию проданных товаров счет-фактуру с выделенным НДС. Стоимость товара - 100 000 руб., сумма НДС 18 000 руб. Кроме того, в июне предприниматель оплатил услуги французской компании за разработку дизайна нового магазина. Стоимость услуг составила 295 000 руб. При выплате вознаграждения ИП, как налоговый агент должен удержать НДС в сумме 45 000 руб. и перечислить его в бюджет. Несмотря на то что Ивашкин работает по "упрощенке", во II квартале у него были облагаемые НДС операции. А значит, до 20 июля он должен подать в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу. НДС по счету-фактуре попадет в раздел 1 и 3 декларации. Все, что касается иностранного партнера, будет отражено в разделе 2. Заполнение отчета показано на образцах, для наглядности взяты только заполняемые фрагменты разделов.

С. Андрианова,

налоговый консультант

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 7, июль 2008 г.