НДС-декларация для налогового агента. Заполняем специальный раздел (О. Чевина, "НДС. Налог на добавленную стоимость", N 7, июль 2008 г.)

НДС-декларация для налогового агента.
Заполняем специальный раздел

До 20-го числа текущего месяца необходимо подать декларацию по НДС за II квартал. Согласно налоговому законодательству, эта обязанность касается не только плательщиков данного налога, но и всех без исключения налоговых агентов. О том, как правильно заполнять агентский раздел НДС-декларации, и пойдет речь в статье.

Общие положения

Для отчетности агентов по налогу на добавленную стоимость в декларации предусмотрен специальный раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Заполнять его необходимо при наличии любой из агентских операций, упомянутых в статье 161 НК РФ. НДС-плательщики заполняют данный раздел в составе общей декларации. Если же фирма-агент налог не платит, нет необходимости заполнять всю отчетную форму. Достаточно заполнить только сам агентский раздел и, конечно, оформить титульный лист декларации (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

Способы представления НДС-декларации для налоговых агентов ничем не отличаются от общепринятых. То есть отчитываться нужно по местонахождению фирмы, в бумажном виде (в том числе по почте) либо в электронном. Не имеют права выбора лишь компании, в которых среднесписочная численность работников на 1 января 2008 года превысила 100 человек. Они должны подавать декларацию исключительно через интернет (п. 1, 5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Показатели строк декларации нужно вносить в рублях, а при их отсутствии - ставить прочерки.

Страницы раздела 2: строка 010

Согласно пункту 23 Порядка заполнения НДС-декларации, в некоторых случаях агенту положено заполнять не один, а несколько экземпляров раздела 2. При этом составленные экземпляры раздела нужно пронумеровать, проставив порядковый номер в строке 010. Заполняют ее справа налево, проставляя нули в ячейках, которые останутся пустыми (п. 24 Порядка заполнения декларации по НДС). Определить необходимое количестве страниц агентского раздела поможет приведенная ниже таблица.

Хозяйственная операция, в результате которой возникают агентские НДС-обязанности	Число заполняемых экземпляров раздела 2 декларации по НДС
Покупка товаров у зарубежных компаний, которые не состоят на налоговом учете в нашей стране	Отдельно по каждому иностранному контра- генту
Продажа товаров иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России, по посредническим договорам
Аренда государственного имущества у нескольких органов власти и управления (самоуправления), когда с каждым арендодателем составлено не более одного арендного договора	Отдельно по каждому арендодателю (гос- структуре)
Аренда государственного имущества у одного и того же органа госвласти по нескольким арендным договорам	Сводный раздел 2 на одной странице
Продажа на российской территории конфискованного имущества, бесхозяйных и скупленных ценностей, кладов и ценностей, которые перешли по праву наследования государству

Другие строки раздела 2

Строка 020 агентского раздела декларации актуальна только для иностранных фирм, состоящих на налоговом учете в России. Заполняет ее одно из российских подразделений, которое уполномочено платить НДС и отчитываться по нему за все представительства компании.

По строке 030 нужно указывать наименование продавца, у которого налоговый агент удерживал налог. То есть иностранного контрагента либо органа государственной власти, предоставляющего в аренду федеральное или муниципальное имущество. Если же подобные участники отношений отсутствуют (например, при реализации бесхозяйных ценностей, конфиската и т.п.), в строке 030 необходимо поставить прочерк.

Если строка 030 оказалась заполненной, то по строкам 040 и 050 раздела 2 НДС-декларации необходимо указать ИНН и КПП продавца соответственно. Конечно, лишь в том случае, когда такие реквизиты у контрагента есть. Для указания кода бюджетной классификации, на который будет зачислен декларируемый налог, предназначена строка 060. В ней необходимо указать КБК налогового платежа по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России. Согласно положениям приказа Минфина России от 24 августа 2007 г. N 74н, код будет выглядеть следующим образом: 182 1 03 01000 01 1000 110.

Кроме того, налоговый агент должен указать собственные коды ОКАТО*(1) и ОКВЭД*(2) в строках 070 и 080 раздела 2 соответственно. Приложением к Порядку заполнения НДС-декларации предусмотрены различные коды облагаемых операций, которые также необходимо указывать в отчетной форме. Агентские операции перечислены в разделе IV "Операции, осуществляемые налоговыми агентами" таблицы приложения. К примеру, операциям по покупке товаров иностранца, не состоящего на налоговом учете в России, соответствует код 1011701, а по аренде госимущества - код 1011703. Значение кода операции нужно вписывать в строку 100 раздела 2.

Отразим удержанный налог

Базу для расчета суммы налога, которую необходимо заплатить в бюджет, налоговые агенты определяют согласно статье 161 НК РФ. При этом ставка налога может быть как прямой (10, 18%), так и расчетной (10/110, 18/118), в зависимости от вида операции.

По расчетным ставкам считают НДС, в частности, при покупке товара у иностранца, не зарегистрированного в России (п. 1 ст. 161 НК РФ), и при аренде госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Специальных строк для расчета НДС в агентском разделе декларации не предусмотрено, поэтому ни базу, ни ставку налога агенту указывать не придется. Сумму НДС, предназначенную для уплаты в бюджет, нужно вписывать в строку 090. Агенты, которые покупают товары у иностранца, не состоящего на налоговом учете в России, либо арендуют госимущество, заполняют только эту строку. Если же агент продает иностранные товары по посредническому договору либо по поручению государства реализует бесхозяйное имущество, конфискат и т.п., то помимо строки 090 он должен заполнять также строки 110-130 раздела 2. Базой налога в этих случаях является цена реализации (включая акцизы) без учета суммы НДС (п. 4, 5 ст. 161 НК РФ). Следовательно, начислять налог необходимо по прямой ставке.

По строке 110 нужно указывать НДС, который начислен агентом по отгруженным в течение налогового периода товарам. В том числе и по тем, что отгружены в счет полученной ранее предоплаты. В строку 120 вносят сумму налога, рассчитанную с поступивших авансов, а в строке 130 отражают НДС по авансовым платежам, в счет которых уже состоялась отгрузка.

Итоговую сумму налога, которую нужно вписать в строку 090, рассчитывают по формуле:

     Показатель строки 090 = Показатель строки 110 + Показатель строки 120 -

Показатель строки 130

Строки 090, 110-130 раздела 2 декларации заполняют справа налево. При этом в оставшихся незаполненными ячейках нули проставлять не нужно.

Покупка у иностранца и аренда госимущества

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранной компании, не состоящей в России на налоговом учете, как и при аренде госимущества, налоговые агенты имеют право на вычет НДС, перечисленного в бюджет.*(3) Заметим, что в этих случаях агент должен будет заполнить, помимо раздела 2, отдельные строки разделов 1 и 3 декларации. Так, по строке 310 раздела 3 необходимо отразить причитающуюся к вычету сумму налога (п. 25 Порядка заполнения НДС-декларации). Она же будет указана как итоговый НДС к вычету по строке 340 и строке 360 данного раздела. А затем перенесена в строку 050 раздела 1 декларации. Конечно, при условии, что фирма-агент не производила в налоговом периоде иных НДС-облагаемых операций. Рассмотрим пример заполнения раздела 2 декларации по НДС налоговым агентом, который приобретает товар у иностранной компании, не зарегистрированной в нашей стране.

Пример 1

ЗАО "Алтей" 15 июля 2008 года приобрело партию товара у зарубежной компании "Бест Продакт", которая не состоит на налоговом учете в России. Стоимость товара составила 2360 евро.

Для упрощения примера предположим, что других облагаемых операций в III квартале у "Алтея" не было. Допустим также, что курс евро на дату покупки составляет 36,75 руб./EUR. "Алтей" должен исполнить обязанности налогового агента по НДС, то есть удержать и перечислить в бюджет налог из дохода "Бест Продакт" в размере 360 евро (2360 EUR х 18/118). В рублях эта сумма составит 13 230 руб. (360 EUR х 36,75 руб./EUR). Бухгалтер "Алтея" заполнил одну страницу раздела 2 декларации по НДС (фрагмент):

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента

            Показатели               Код                        Значения показателей

                                   строки

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная к         090   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |1 | 3| 2| 3| 0|

 уплате в бюджет (руб.)                    \--------------------------------------------/

                                           /--------------------\

 Код операции                        100   | 1| 0| 1| 1| 7| 0| 1|

                                           \--------------------/

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная при       110   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 отгрузке товаров (руб.)                   \--------------------------------------------/

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная с         120   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 оплаты, частичной оплаты (руб.)           \--------------------------------------------/

 Сумма налога, исчисленная

 налоговым агентом с оплаты,

 частичной оплаты при отгрузке             /--------------------------------------------\

 товаров в счет этой оплаты,         130   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 частичной оплаты (руб.)                   \--------------------------------------------/

Сумма 13 230 руб. была отражена также по строкам 310, 340 и 360 раздела 3 и строке 050 раздела 1 НДС-декларации за III квартал 2008 года.

Покажем также, каким образом нужно заполнять декларацию налоговому агенту, который арендует площади у органов госвласти и управления.

Пример 2

ЗАО "Колос" арендует у городской администрации два помещения, расположенные по различным адресам, на основании разных арендных договоров.

Плата за первое помещение составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.), а за второе - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Сумма агентского НДС, который "Колос" должен перечислить в бюджет за III квартал, составляет 13 500 руб., в том числе:

- по первому помещению - 8100 руб. (2700 х 3);

- по второму помещению - 5400 руб. (1800 х 3).

Поскольку арендные отношения "Колос" имеет лишь с одним арендодателем, заполнять раздел 2 декларации по НДС для каждого помещения в отдельности не нужно. В данном случае фрагмент агентского раздела отчетной формы будет выглядеть так:

Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента

            Показатели               Код                        Значения показателей

                                   строки

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная к         090   |  |  |  |  |  |  |  |  |  |  |1 | 3| 5| 0| 0|

 уплате в бюджет (руб.)                    \--------------------------------------------/

                                           /--------------------\

 Код операции                        100   | 1| 0| 1| 1| 7| 0| 3|

                                           \--------------------/

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная при       110   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 отгрузке товаров (руб.)                   \--------------------------------------------/

                                           /--------------------------------------------\

 Сумма налога, исчисленная с         120   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 оплаты, частичной оплаты (руб.)           \--------------------------------------------/

 Сумма налога, исчисленная

 налоговым агентом с оплаты,

 частичной оплаты при отгрузке             /--------------------------------------------\

 товаров в счет этой оплаты,         130   |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |- |

 частичной оплаты (руб.)                   \--------------------------------------------/

Сумму 13 500 руб. необходимо отразить в строках 310, 340 и 360 раздела 3 и перенести в строку 050 раздела 1 декларации по НДС за III квартал 2008 года.

О. Чевина,

эксперт журнала

"НДС. Налог на добавленную стоимость", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (постановление Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413).

*(2) Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).

*(3) Подробнее о вычете агентского НДС читайте в статье "Вычет НДС для налогового агента. Общие правила и практические нюансы" на стр. 50.